Когда и как уведомить налоговую инспекцию об открытии расчетного счета в банке

Но поскольку счета организации открывают не каждый день, не удивительно, что нередко они забывают о такой обязанности, как уведомление налоговой инспекции <1>. Давайте разберемся, что грозит организации за ее невыполнение. Но прежде рассмотрим, в чем она, собственно, заключается.

Правила уведомления об открытии счета

ПРАВИЛО 1. Уведомлять налоговую об открытии счета нужно, если одновременно выполняются следующие условия <2>:
- счет открыт на основании договора банковского счета;
- на счет могут зачисляться и с него могут расходоваться денежные средства.
Так, например, при открытии депозитных и ссудных счетов эти условия не выполняются: данные счета открываются на основании договора вклада <3> и кредитного договора <4> соответственно и не предназначены для ведения расчетных операций. А значит, об открытии таких счетов уведомлять инспекцию не нужно <5>.

ПРАВИЛО 2. Уведомлять налоговую инспекцию нужно по форме N С-09-1 "Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)" <6>. Подписывает этот документ руководитель организации. Сообщение можно:
<или> представить в канцелярию инспекции (при этом нужно попросить поставить штамп о получении на втором экземпляре сообщения);
<или> отправить по почте письмом с описью вложения (в этом случае почтовая квитанция и опись вложения будут подтверждением того, что вы исполнили свою обязанность).

ПРАВИЛО 3. Уведомление в налоговую инспекцию нужно направить в течение 7 рабочих дней со дня открытия счета <7>. К примеру, если счет открыт 7 апреля 2009 г., то уведомить налоговую инспекцию вы должны до 24 часов 16 апреля 2009 г. <8>
По мнению налоговой службы, датой открытия счета является дата внесения соответствующей записи в книгу регистрации открытых счетов <9>. Именно с этого момента налоговики предлагают вести отсчет семидневного срока.

Но книга регистрации - внутренний банковский документ. У организаций нет к ней доступа.
Учитывая это, вам нужно вести отсчет семидневного срока с момента, когда вы узнали об открытии счета. Анализ арбитражной практики за 2006-2009 гг. показывает, что единого подхода к определению этого момента у судов нет. Они связывают начало течения срока, отведенного для уведомления налоговой:
<или> с датой заключения договора об открытии счета в банке, поскольку уведомлять клиентов об открытии счетов банки сейчас не обязаны <10> (14 решений);

<или> с датой получения от банка информации об открытии счета (соответствующего уведомления банка, подписанного договора с указанием номера открытого банком счета) (7 решений).
Итак, более безопасный вариант - отсчитывать срок с даты заключения договора, поскольку суды большинства округов, как видно из таблицы, придерживаются именно такой точки зрения. В то же время у организаций, которые находятся в Уральском округе, велики шансы отстоять в суде и более выгодную позицию, предполагающую отсчет семидневного срока с момента получения из банка информации об открытии счета.

ПРАВИЛО 4. Уведомлять нужно только налоговую инспекцию по месту нахождения организации <11>. Местонахождением организации, напомним, является место ее государственной регистрации <12>.
Исключений из этого правила нет. Так нужно поступать и в случае открытия счета обособленному подразделению <13>, то есть уведомлять налоговую по месту нахождения подразделения не требуется <14>. Крупнейшие налогоплательщики также должны направлять сообщения об открытии счетов в налоговую по месту своего нахождения, а не по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков <15>.

Ответственность за несоблюдение правил уведомления

Если вы несвоевременно сообщите налоговой инспекции об открытии счета в банке, ваша организация может быть оштрафована на 5000 руб. <16> Кроме того, к административной ответственности может быть привлечен и руководитель компании. С него могут взыскать штраф в размере от 1000 до 2000 руб. <17>
Заметим, что инспекция может посчитать, что сообщение вообще не подавалось, и оштрафовать организацию, даже если документ был своевременно представлен в налоговую инспекцию, но в произвольном виде или же на старом бланке <18>.
А вот если вы направили в инспекцию сообщение об открытии счета в установленный срок, однако допустили ошибку, например, в номере счета, организация не может быть привлечена к ответственности <19>.

* * *
Итак, мы рекомендуем вам, подав заявление на открытие счета, не расслабляться в ожидании извещения из банка об его открытии, а самим позаботиться о скорейшем получении на руки подписанного банком договора с указанием номера открытого счета. Это позволит вам избежать штрафов.

-------------------------------
<1> подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ
<2> п. 2 ст. 11 НК РФ
<3> ст. 834 ГК РФ
<4> ст. 819 ГК РФ
<5> Постановления ФАС МО от 25.05.2006 N КА-А40/4588-06, от 26.01.2006 N КА-А40/14078-05

<6> утв. Приказом ФНС России от 17.01.2008 N ММ-3-09/11@; п. 7 ст. 23 НК РФ

<7> подп. 1 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ
<8> пп. 2, 6, 8 ст. 6.1 НК РФ
<9> Информационное сообщение ФНС России от 25.01.2006 "О порядке уведомления налоговых органов об открытии (закрытии) налогоплательщиком банковских счетов"
<10> Приказ ФНС России от 13.12.2006 N САЭ-3-09/861@ "Об утверждении форм Сообщений банка об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета"

<11> подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ
<12> п. 2 ст. 54 ГК РФ
<13> Постановления ФАС ЗСО от 07.06.2007 N Ф04-3789/2007(35159-А75-31); ФАС ДВО от 26.07.2006 N Ф03-А51/06-2/2322; ФАС СКО от 08.11.2005 N Ф08-5251/2005-2079А; ФАС УО от 03.05.2005 N Ф09-1725/05-АК

<14> Письмо МНС России от 06.02.2004 N 24-1-10/93
<15> Постановления ФАС ЗСО от 10.09.2008 N Ф04-5566/2008 (11409-А45-40), от 22.05.2008 N Ф04-2605/2008(4126-А45-3), от 24.04.2008 N Ф04-2610/2008(4132-А27-3)

<16> ст. 118 НК РФ
<17> статьи 2.4, 15.4 КоАП РФ
<18> п. 7 ст. 23 НК РФ
<19> Постановления ФАС СЗО от 10.07.2008 N А56-48250/2007; ФАС СКО от 02.10.2007 N Ф08-6025/2007-2375А

Полный текст статьи опубликован в журнале "Главная книга" N 09, 2009