Инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей нужно проводить как минимум один раз в год перед составлением годовой отчетности. Такие требования содержит пункт 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Сверка расчетов с контрагентами должна включать проверку учетных данных счетов:
— 205 00 000 «Расчеты по доходам»;
— 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»;
— 209 00 000 «Расчеты по недостачам»;
— 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам».
Результаты такого мероприятия оформляют актами сверки. Их составляют в произвольной форме, так как унифицированная форма не предусмотрена.
Если выявлены расхождения, с которыми согласны обе стороны, данные бухгалтерского учета приводят в соответствие с фактически совершенными финансово-хозяйственными операциями.
Однако для внесения изменений в данные бухгалтерского учета одних актов сверки недостаточно, необходимо получить или восстановить первичные учетные документы. Только на их основании можно внести исправления и исключить расхождения во взаиморасчетах.
Итак, если в учреждении выявлена непогашенная (не востребованная заимодавцем) кредиторская задолженность, то по истечении срока исковой давности она подлежит списанию. Основание — решение инвентаризационной комиссии учреждения в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств.
Списание кредиторской задолженности отражают по кредиту счета 40101 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами».
Одновременно делается запись по дебету забалансового счета 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредиторами». На этом счете учитывают суммы не предъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе суммы задолженности, выявленные по результатам инвентаризации как не подтвержденные кредитором в течение срока исковой давности, с момента списания задолженности с учета.
Аналитический учет по данному счету ведут в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе кодов бюджетной классификации РФ.
В карточке также указывают: фамилию, имя и отчество должника; полное наименование юридического лица; реквизиты, необходимые для определения дебитора в целях возможного взыскания задолженности.
Далее рассмотрим порядок списания просроченной кредиторской задолженности на примере.
Пример. Бухгалтерия учреждения, согласно приказу руководителя, в рамках бюджетной деятельности списала не оплаченную в течение срока исковой давности кредиторскую задолженность (по договору на оказание консультационных услуг) в сумме 20 000 руб. В бухучете данные операции отражаются так:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности | 1 302 09 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг» | 1 401 01 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» | 20 000 |
| Отнесены суммы списанной задолженности на забалансовый счет | 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредиторами» | — | 20 000 |
Суммы списанной кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), образовавшейся при ведении деятельности, финансируемой из бюджета, в налоговом учете не признаются (письмо Минфина России от 15 июня 2009 г. № 03-03-06/4/43).
При списании кредиторской задолженности в рамках приносящей доход деятельности операции выглядят следующим образом:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности | 2 302 09 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг» | 2 401 01 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» | 20 000 |
| Начислен налог на прибыль | 2 401 01 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» | 2 303 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций» | 4000 (20 000 руб. х 20%) |
| Отнесены суммы списанной задолженности на забалансовый счет | 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредиторами» | — | 20 000 |
По общему правилу дебиторскую задолженность списывают, если истек срок исковой давности или задолженность нереальна к взысканию. Итак, при наличии подтвержденной дебиторской задолженности контрагенту направляется письмо с указанием суммы задолженности, срока и порядка ее погашения. При получении отказа в погашении долга можно обратиться в суд. Но только в течение срока исковой давности. Даже несмотря на то, что требование о защите нарушенного права принимается судом к рассмотрению независимо от истечения срока исковой давности. Операции по списанию дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, предусмотрены пунктом 145 приложения № 1 к Инструкции № 148н. Списывают суммы по видам задолженности с отнесением их на счет:
— 401 01 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» — в части задолженности по доходам;
— 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» — в части задолженности по расходам.
Одновременно вносят запись по дебету забалансового счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». Сумма числится за балансом в течение пяти лет.
Аналитический учет также ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).
Пример. Бюджетное учреждение, согласно приказу руководителя учреждения, списало дебиторскую задолженность (15 500 руб.). Указанная сумма была уплачена как аванс организации-должнику под поставку мебели за счет средств бюджета.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Перечислен авансовый платеж поставщику | 1 206 19 560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств» | 1 304 05 310 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению основных средств» | 15 000 |
| Списана задолженность организации дебитора | 1 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» | 1 206 19 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств» | 15 500 |
| Учтена за балансом списанная дебиторская задолженность* | 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» | — | 15 500 |
* Списание задолженности с забалансового учета производят при возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности на дату возобновления взыскания (или администрирования поступлений).
Порядок списания дебиторской задолженности в рамках приносящей доход деятельности рассмотрим на примере.
Пример. Руководство учреждения приняло решение о списании дебиторской задолженности по приносящей доход деятельности (начисленной выручки от продаж), признанной безнадежным долгом (на сумму 118 000 руб., включая НДС). Согласно учетной политике, учреждение не создает резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета (Все, кто подписался на журнал на 2011 год, получат доступ к сервису «Учетная политика 2011»). Позже контрагент все-таки погасил задолженность (суммы поступили на соответствующий раздел лицевого счета учреждения).
В учете сделаны записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списана нереальная к взысканию задолженность организации дебитора | 2 401 01 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» | 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» | 118 000 |
| Учтена на балансовом счете списанная дебиторская задолженность | 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» | — | 118 000 |
| Отражены суммы дебиторской задолженности прошлых лет | 2 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета» | 2 401 01 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» | 118 000 |
| Списана сумма дебиторской задолженности с забалансового счета | — | 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» | 118 000 |
Аналитический учет по забалансовому счету 04 ведется в карточке учета средств и расчетов в разрезе тех же показателей, что и по забалансовому счету 20.
Статья напечатана в журнале "Учет в бюджетных учреждениях" №11, ноябрь 2010 г.
Начать дискуссию