Опубликовано:Журнал "Российский налоговый курьер" №9 2003
© Российский налоговый курьер
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, некоторые налоги должны платить как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения этих подразделений. То же самое касается и налоговой отчетности. Информация об этом представлена в таблице.
Налог (взнос) | Как платить налог (взнос) | Как представлять отчетность |
налог на прибыль | В федеральный бюджет -- централизованно по месту нахождения организации. В региональные и местные бюджеты -- по месту нахождения организации и обособленных подразделений. В последнем случае налог надо рассчитывать исходя из доли налоговой базы, приходящейся на каждое подразделение (ст. 288 НК РФ) | По месту нахождения организации представляется декларация в целом по организации с распределением сумм налога по обособленным подразделениям. По месту нахождения обособленных подразделений -- титульный лист и приложение 5а к листу 02 декларации (ст. 289 НК РФ) |
Налог на добавленную стоимость | Централизованно по месту нахождения организации. По месту нахождения обособленных подразделений налог не уплачивается и декларации не представляются | |
Акцизы | По природному газу -- по месту нахождения организации. По алкогольной продукции -- по месту реализации (передачи) с акцизных складов. По нефтепродуктам -- по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений. По остальным подакцизным товарам -- по месту производства (п. 4 ст. 204 НК РФ) | По природному газу -- по месту нахождения организации. По остальным подакцизным товарам -- по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения, осуществляющего облагаемые акцизами операции (п. 5 ст. 204 НК РФ) |
Налог с продаж | По месту нахождения организации и обособленных подразделений, если в них реализуются товары (работы, услуги) за наличный расчет. Налог по месту нахождения обособленных подразделений надо платить исходя из стоимости товаров (работ, услуг), реализованных через обособленные подразделения (ст. 355 НК РФ) | По месту нахождения организации и обособленных подразделений. В декларации, которая представляется по месту нахождения организации, надо отдельно показать налог, подлежащий уплате по месту нахождения обособленных подразделений |
Налог на доходы физических лиц | По месту нахождения организации и обособленных подразделений. Налог по месту нахождения обособленных подразделений надо платить исходя из суммы дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ) | По месту нахождения организации -- по работникам головного отделения, по месту нахождения обособленного подразделения -- по работникам этого подразделения (п. 2 ст. 230 НК РФ). Под отчетностью в данном случае понимаются сведения о доходах физических лиц (по форме 2-НДФЛ). Если начисление оплаты труда, расчет и удержание суммы налога работникам обособленных подразделений производятся централизованно по месту нахождения организации, сведения по форме 2-НДФЛ головная организация должна представить в налоговую инспекцию по месту своего учета за всех работников с учетом подразделений. При этом сумму налога, удержанную с доходов работников обособленных подразделений, необходимо перечислить по месту нахождения каждого обособленного подразделения |
Единый социальный налог | Централизованно по месту нахождения организации. Исключение составляют обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц. Они сами исполняют обязанности организаций по уплате ЕСН, а также представляют декларации и расчеты по авансовым платежам по месту своего нахождения. Суммы налога, которые уплачивают обособленные подразделения, не включаются в декларацию и расчет по авансовым платежам, которые сдает организация по месту своего нахождения (п. 8 ст. 243 НК РФ). Лист 08 «Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога» декларации и расчета по авансовым платежам заполняется в целом по организации. Этот лист, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации и заверенный ее печатью, направляется в адрес подразделения, в срок, обеспечивающий получение данного документа обособленным подразделением не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Обособленное подразделение должно сдать этот лист в свою налоговую инспекцию (приказ МНС России от 01.02.2002 № БГ-3-05/49) | |
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование | Централизованно по месту нахождения организации. Исключение составляют обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц. Они сами исполняют обязанности организаций по уплате взносов, а также представляют декларации и расчеты по авансовым платежам по месту своего нахождения. Суммы взносов, которые уплачивают обособленные подразделения, не включаются в декларацию и расчет по авансовым платежам, которые организация сдает по месту своего нахождения. Лист 07 «Расчет условия на право применения регрессивных тарифов» декларации заполняется в целом по организации (его сдают только плательщики ЕНВД). Он направляется обособленным подразделениям и представляется в налоговую инспекцию в том же порядке, что и лист 08 «Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога» декларации и расчета по авансовым платежам по ЕСН (п. 8 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ и письмо МНС России от 14.06.2002 № БГ-6-05/835, Пенсионного фонда РФ от 11.06.2002 № МЗ-16-25/5221). Индивидуальные сведения о работниках представляются по месту нахождения обособленных подразделений также только в том случае, если подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет выплаты в пользу физических лиц | |
Налог на имущество | По месту нахождения организации и обособленных подразделений. Налог по месту нахождения обособленного подразделения рассчитывается и уплачивается исходя из налоговой базы, определяемой от стоимости основных средств, материалов и товаров, используемых в этом подразделении. По месту нахождения организации уплачивается налог, рассчитанный исходя из налоговой базы в целом по организации за минусом налоговой базы по обособленным подразделениям (ст. 7 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 и письмо МНС России от 27.04.2001 № ВТ-6-04/350) | По месту нахождения организации (форма 1152001) и месту нахождения обособленных подразделений (форма 1152002). В форме 1152001 надо отразить показатели в целом по организации и отдельно выделить суммы налога, которые уплачиваются по месту нахождения организации (п. 10 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33) |
Единый налог при упрощенной системе налогообложения | По месту нахождения организации (ст. 34621 НК РФ), но только в отношении обособленных подразделений, которые не являются филиалами и представительствами. Организации, имеющие филиалы и представительства (они должны быть указаны в учредительных документах), применять упрощенную систему не вправе (п. 3 ст. 34612 НК РФ) | |
Единый налог на вмененный доход | Если обособленные подразделения расположены на территории, где введен этот налог, и осуществляют налогооблагаемую деятельность, налог должен уплачиваться по месту их нахождения (ст. 34626 НК РФ) | |
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | Централизованно по месту нахождения организации, за исключением обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты в пользу физических лиц. Они уплачивают взносы и представляют отчетность самостоятельно | |
Комментарии
3Я правильно понимаю?