О расчете базы по НДС и вычетов по договорам в у.е. при предоплате

В начале этого года Минфин наконец-то разрешил один спорный вопрос, возникший из-за новой редакции статьи 153 НК, вступившей в силу с 1 октября прошлого года. Он касался определения налоговой базы по договорам, номинированным в иностранной валюте, но оплачиваемым в рублях. Формулировка нового пункта 4 этой статьи не позволяла однозначно утверждать, что при получении предоплаты по таким договорам налоговую базу по НДС не нужно пересчитывать еще раз по курсу ЦБ на дату отгрузки. Более того, лично я склонялась к тому, что из формулировки Кодекса следует как раз обратное.

Но, к радости налогоплательщиков, Минфин решил руководствоваться не буквой закона, а его духом. В итоге появилось несколько писем, в которых он указал, что предоплаченная стоимость товаров, цена которых выражена в валюте или в у. е., а оплачивается рублями, на дату отгрузки не пересчитывается. Кстати, немаловажный факт - эта позиция Минфина согласована с ФНС. А значит, вероятность того, что какой-то инспектор при проверке будет настаивать в такой ситуации на пересчете цены товаров на дату отгрузки, стремится к нулю.

Например, цена товара составляет 100 евро плюс НДС 18 евро и оплачивается в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату оплаты. Товар отгружается при условии 100-процентной предоплаты. На дату оплаты курс евро составил 39 рублей за евро. А на дату отгрузки - 41 рубль за евро.

В авансовом счете-фактуре продавец укажет такие стоимостные показатели:

- сумма оплаты в счет предстоящей поставки товаров - 4602 рубля ((100 евро + 18 евро) х 39 руб/евро);

- сумма НДС, предъявляемая покупателю, - 702 рубля (4602 руб. х 18/118).

А в отгрузочном счете-фактуре показатели будут такие:

- стоимость товаров без НДС, всего - 3900 рублей (4602 руб. - 702 руб.);

- сумма НДС, предъявляемая покупателю, - 702 рубля;

- стоимость товаров с НДС - 4602 рубля.

То есть при заполнении отгрузочного счета-фактуры при 100-процентной предоплате продавец будет рассчитывать все показатели исходя из показателей авансового счета-фактуры. Это следует и из Письма Минфина от 15.02.2012 N 03-07-11/45.

Немного сложнее расчет НДС будет, если предоплата не 100-процентная. В этом случае, рассчитывая базу по НДС при отгрузке, продавец отдельно считает неоплаченную часть стоимости товара и прибавляет к ней уже оплаченную часть. А уже на полученную сумму нужно начислить НДС по прямой ставке 10 или 18 процентов.

Пример. Исчисление НДС по договорам с ценой в у. е. при частичной предоплате

Цена товара - 100 евро плюс 18 евро НДС - оплачивается рублями по курсу ЦБ на день оплаты:

- 50% - авансом;

- 50% - в течение 5 рабочих дней после отгрузки.

Курс евро, установленный ЦБ, составил:

- 40 руб/евро на день перечисления аванса;

- 41 руб/евро на день отгрузки;

- 39 руб/евро на день перечисления оплаты за поставленный товар.

В авансовом счете-фактуре продавца указано:

- в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего" - 2360 руб. ((100 евро + 18 евро) х 50% х 40 руб/евро);

- в графе 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" - 360 руб. (2360 руб. х 18/118).

В отгрузочном счете-фактуре продавец укажет:

- в графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего" - 4050 руб. ((2360 руб. - 360 руб.) + 50 евро х 41 руб/евро);

- в графе 8 - 729 руб. (4050 руб. х 18%);

- в графе 9 - 4779 руб. (4050 руб. + 729 руб.).

При окончательном расчете покупатель перечислит продавцу 2301 руб. ((100 евро + 18 евро) х 50% х 39 руб/евро). Суммовую разницу в части стоимости товаров 100 руб. и в части НДС 18 руб. продавец учтет во внереализационных расходах, а покупатель - во внереализационных доходах (4050 руб. - 50 евро х 40 руб/евро - 50 евро х 39 руб/евро = 100 руб.; 729 руб. - 9 евро х 40 руб/евро - 9 евро х 39 руб/евро = 18 руб.).

В бухгалтерском учете у продавца и покупателя эти операции будут отражены так.

Обратите внимание: счета-фактуры по договорам, цена которых выражена в валюте или в у. е., но оплачивается рублями, нужно составлять в рублях. Это следует из новых Правил заполнения счетов-фактур. На этом настаивает и Минфин.

Впервые опубликовано в издании "Главная книга.Конференц-зал" 2012, № 04