Аутстаффинг (или говоря по-простому . аренда персонала) довольно широко распространен
на Западе. А в нашей стране это один из способов оптимизации ЕСН. О том,
как можно сэкономить на социальном налоге, нанимая на работу сотрудников
других фирм, и пойдет речь в данной статье.
Льготные организации
Суть схемы в следующем. Фирма выводит персонал за штат. Уволенных сотрудников
берет к себе на работу организация, у которой есть льгота по ЕСН. После этого
она передает их вам в аренду. А арендные платежи можно списать на прочие расходы,
которые уменьшают налог на прибыль (подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Естественно, в составе арендных платежей, кроме средств, которые фирма-партнер
будет тратить на ваших сотрудников, будет и ее вознаграждение за оказываемую
услугу.
Чтобы не вызвать у проверяющих подозрений, безопаснее арендовать новых сотрудников.
И, в любом случае, проведите с "арендуемыми" работниками инструктаж. Как правило,
никто из них в глаза не видел представителя компании, с которой они заключили
новые трудовые договоры. Поэтому инспекторы очень быстро распознают схему.
Им достаточно побеседовать с людьми, чтобы убедиться в их полной неосведомленности
о своем работодателе. Ведь аренда происходит лишь формально, на бумаге. Никаких
переездов нет. Все люди продолжают работать на своих местах.
В договоре аренды четко разделите между сторонами обязанности по охране труда
и технике безопасности. Лучше, когда организацию работы берет на себя заказчик,
а обеспечение работников всем необходимым (спецодеждой, питанием) . арендодатель.
Ведь если спецодежду выдаст арендатор, то он не сможет списать ее на расходы,
поскольку работники в его штате не числятся.
Предмет договора можно сформулировать так:
Договор аренды персонала
2.1. По настоящему договору Исполнитель обязуется предоставить Заказчику производственный
персонал в количестве 25 человек определенных профессий и квалификации согласно
приложению 1.
2.2. Предоставленные работники обязаны соблюдать на объектах Заказчика требования
техники безопасности и трудовой распорядок, бережно относиться к его имуществу.
2.3. Заказчик обязан не позднее 5 числа по окончании каждого месяца перечислять
арендную плату в сумме 450 000 (Четыреста пятьдесят тысяч) рублей на расчетный
счет Исполнителя (НДС не облагается на основании подп.2 п.3 ст.149 НК РФ).
2.4. Заказчик обязан обеспечить арендуемому персоналу нормальные санитарно-гигиенические
и безопасные условия труда.
2.5. Срок договора:
начало . 1 июня 2006 года
окончание . 30 ноября 2006 года.
Обратите внимание: с арендованными сотрудниками нельзя заключать договор о материальной
ответственности. Не стоит также выводить за штат людей, от которых зависит документооборот
(директор, главбух, кассир).
Использование "упрощенцев"
Если вы не нашли организацию инвалидов, которая согласится участвовать в схеме,
то есть другие варианты. От уплаты ЕСН освобождены фирмы и предприниматели, перешедшие
на упрощенную систему налогообложения (ст. 346.11 НК РФ). Вот у такого партнера
и надо арендовать персонал.
Рассмотрим на примере, какую выгоду получит фирма, арендующая персонал у "упрощенца".
Пример 1
ЗАО "Актив" оказывает производственные услуги. Зарплата людей, занятых оказанием
этих услуг, . 100 000 руб. в месяц. Выручка фирмы (без НДС) в январе составила
180 000 руб. ЕСН фирма платит по ставке 26 процентов. Предположим, что в январе
и феврале помимо зарплаты других издержек у фирмы не было.
В январе "Актив" заплатил в бюджет:
. ЕСН . 26 000 руб. (100 000 руб. x 26%);
. налог на прибыль . 12 960 руб. ((180 000 руб. . 100 000 руб. . 26 000 руб.)
x 24%).
Таким образом, в январе фирма потратила 138 960 руб. (100 000 + 26 000 + 12 960).
Чистая прибыль "Актива" составила 41 040 руб. (180 000 . 138 960).
В феврале "Актив" перевел свой персонал в штат ООО "Пассив", работающего по "упрощенке".
Фирмы заключили договор аренды персонала. Цена договора . 100 000 руб. в месяц.
Выручка "Актива" в феврале не изменилась.
"Актив" в феврале заплатил в бюджет только налог на прибыль . 19 200 руб. ((180
000 руб. . 100 000 руб.) x 24%).
Всего "Актив" израсходовал 119 200 руб. (100 000 + 19 200). Это на 19 760 руб.
меньше, чем в январе.
Чистая прибыль "Актива" составила 60 800руб. (180 000 . 119 200).
Упрощенец освобожден от ЕСН, налога на прибыль, налога на имущество и НДС (ст.346.11
НК РФ). Вместо них он платит только единый налог и пенсионные взносы с зарплаты
сотрудников. Поэтому аутстаффинг будет выгоден и вашему партнеру-упрощенцу, причем
в большей степени, если он платит налог с доходов за вычетом расходов. Это видно
из примера.
Пример 2
Воспользуемся данными предыдущего примера.
У "Пассива", предоставляющего в аренду персонал, в феврале будут такие затраты:
. зарплата работников . 80 000 руб.;
. пенсионные взносы . 11 200 руб. (80 000 руб. x 14%).
Размер единого налога зависит от варианта его расчета: 6 процентов от доходов
или 15 процентов с разницы между доходами и расходами. Рассмотрим обе ситуации.
Ситуация 1 (налог платится с доходов)
Единый налог составит 7200 руб. (100 000 руб. x 6%). Его можно уменьшить на пенсионные
взносы, но не более чем наполовину. Таким образом, "Пассив" должен заплатить
единый налог в сумме 3600 руб. (7200 руб. : 2).
Таким образом, сдавая в аренду персонал, "Пассив" получил чистый доход в сумме:
100 000 руб. . (80 000 руб. + 11 200 руб. + 3600 руб.) = 5200 руб.
Ситуация 2 (налог платится с доходов за вычетом расходов)
Единый налог равен 1320 руб. ((100 000 руб. . 80 000 руб. . 11 200 руб.) х 15%).
Для проверки рассчитаем минимальный налог (п.6 ст.346.18). Он составит 1000 руб.
(100 000 руб. х 1%). Фактический налог оказался больше, чем минимальный. Поэтому "Пассив" заплатит
фактический единый налог в сумме 1320 руб.
Чистый доход "Пассива" составил:
100 000 руб. . (80 000 руб. + 11 200 руб. + 1320 руб.) = 7480 руб.
Использование иностранных компаний
Арендовать людей можно и у фирмы, которая зарегистрирована за границей. Тогда
ваши сотрудники будут получать зарплату в инофирме, фактически находясь у вас.
Иностранные компании, у которых нет представительства на территории России, ЕСН
не платят. Вашей российской фирме начислять его тоже не на что.
И не надо бояться налога на доходы по ставке 30 процентов, которая действует
для нерезидентов. Ведь ваши сотрудники только числятся за рубежом, а на самом
деле являются резидентами России. Дело в том, что они фактически находятся
на ее территории не менее 183 дней в календарном году. Значит, будут платить
НДФЛ по ставке 13 процентов. Однако работникам-"иностранцам" придется это делать
самим и по окончании года подавать налоговую декларацию.
Со стоимости услуги по предоставлению персонала инофирма должна заплатить НДС.
За нее это сделает ваша российская компания как налоговый агент. Дело в том,
что местом реализации таких услуг является территория России, поскольку персонал
работает именно здесь (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Кстати, агентский НДС можно
принять к вычету.
Налог на прибыль за иностранного партнера вам платить не придется. Это следует
из пункта 2 статьи 309 НК РФ.
Начать дискуссию