Срок сдачи отчетности
Новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость утверждена приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@. Сдать ее надо не позднее 27 апреля 2015 года, так как установленный конечный срок (25 апреля) приходится на субботу. А этом случае днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ). И хотя время еще есть, разобраться с заполнением лучше заранее.
Дополнительные разделы
Форма декларации претерпела существенные изменения. В основном это дополнения, которые привели к увеличению объема представляемых сведений.
Декларация дополнена пятью разделами и двумя приложениями к ним. Это позволило реализовать требования Налогового кодекса РФ, касающиеся отражения данных книги покупок, книги продаж, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а в отдельных случаях – и самих счетов-фактур.
Перечислим новые разделы:
- раздел 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период». Заполняют налогоплательщики (в том числе налоговые агенты), если у них возникают права на налоговые вычеты, то есть если имеются записи в книге покупок за налоговый период;
- раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период». Его заполняют, если у налогоплательщиков (налоговых агентов) возникают обязанности по исчислению налога на добавленную стоимость к уплате, а именно при наличии записей в книге продаж за налоговый период;
- раздел 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период». Заполняется в случае выставления счетов-фактур при ведении предпринимательской деятельности в интересах другого лица, а также при выполнении функций застройщика. Данный раздел (если выставлены указанные счета-фактуры) обязаны заполнять плательщики НДС, включая застройщиков; лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, и др. (п. 49 Порядка заполнения налоговой декларации…);
- раздел 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период». Заполняется в случае получения счетов-фактур при ведении предпринимательской деятельности в интересах другого лица и при выполнении функций застройщика теми же лицами, которые заполняют раздел 10.
- раздел 12 «Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации». Его заполняют в случае выставления покупателю счета-фактуры, в котором выделена сумма налога. Это требование касается лиц, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от исполнения таких обязанностей, и др.
Помимо этого в декларации предусмотрены приложения к разделам 8 и 9. Их заполняют налогоплательщики и налоговые агенты, в случае если вносились изменения в книгу покупок и книгу продаж по окончании налогового периода. То есть при наличии дополнительных листов к книге покупок или книге продаж.
Каждый из новых разделов представляет собой лист (разделы 8–11 состоят из двух листов), в котором приводится подробная информация из одного счета-фактуры. Следовательно, придется оформить столько разделов, сколько записей содержится в книге покупок (книге продаж), журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Например, количество разделов 8 будет равно количеству записей в книге покупок организации за соответствующий налоговый период.
При подаче уточненной декларации разделы оформляют с указанием признака актуальности ранее представленных сведений (строка 001 разделов 8–12):
- 0 указывают в случае, если в ранее сданной декларации сведения по разделу не представлялись либо при замене сведений;
- 1 ставят в случае, если ранее поданные сведения актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговую инспекцию не представляются. При этом в строках 005, 010–190 ставят прочерки;
- при представлении первичной декларации в строке 001 ставят прочерк.
Состав декларации
Итак, в декларации по налогу на добавленную стоимость теперь 12 разделов вместо семи.
Но какие именно разделы нужно сдать? Это зависит от вида совершаемых хозяйственных операций и от статуса организации, сдающей декларацию.
Титульный лист и раздел 1 декларации представляют, как правило, все налогоплательщики и налоговые агенты (п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации…).
Разделы 2–12 , а также приложения к разделам 3, 8 и 9 включают в состав подаваемой в налоговую инспекцию декларации лишь при совершении соответствующих операций.
Напомним, что декларация по НДС сдается в электронном виде (п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ). Сведения из книг и журналов учета включаются в нее в виде отдельных файлов-приложений в XML-формате.
Проанализируем состав отчетности по НДС, которую следует представлять строительным организациям. При этом проведем сравнение с порядком, действовавшим до 1 января 2015 года, по двум субъектам: застройщикам и подрядчикам.
Таблица с изменениями приведена далее.
Какие разделы декларации нужно сдавать
| Категория лиц | До 1 января 2015 года | После 1 января 2015 года |
| Подрядные организации | ||
|
Организация на общей системе: – от НДС не освобождена; – операций, не подлежащих обложению НДС, не имеет |
Титульный лист; разделы 1, 3 |
Титульный лист; разделы 1, 3, 8, 9 |
| Организация, не являющаяся плательщиком НДС (на упрощенке, вмененке). Организация на общей системе, освобожденная от обязанностей плательщика НДС | Декларацию не представляет | Декларацию не представляет |
| Застройщики | ||
|
Организация на общей системе: – от НДС не освобождена; – имеет операции, не облагаемые НДС |
Титульный лист; разделы 1, 3, 7 |
Титульный лист; разделы 1, 3, 7; разделы 8, 9 (в части вознаграждения застройщика и расходов, осуществляемых за счет средств застройщика, если организация занимается только долевым строительством); разделы 10, 11 (в части полученных и выставленных счетов-фактур в отношении деятельности по строительству объекта (в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, согласно п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ, не регистрируются счета-фактуры, выставленные на сумму вознаграждения при исполнении функций застройщика)) |
|
Организация, не являющаяся плательщиком НДС (например, применяет упрощенку)*. Организация на общей системе, освобожденная от обязанностей плательщика НДС* | Декларацию не представляет |
Декларацию не представляет. Представляет в налоговую инспекцию в электронном виде по ТКС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении деятельности по строительству объекта (п. 5.2 ст. 174 Налогового кодекса РФ) |
* Счета-фактуры с выделенной суммой НДС организация не выставляет.
Важно запомнить
Состав представляемой декларации зависит от совершаемых операций и статуса отчитывающейся компании.
Начать дискуссию