В расчет среднегодовой стоимости имущества включаются в том числе остатки по счету 41 "Товары" и счету 45 "Товары отгруженные". Причем стоимость товаров, числившаяся на этих счетах, для расчета налога на имущество берется без НДС (подп. "а" п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33).
Л.В. Клименкова, эксперт "УНП"
Как правило, стоимость товаров учитывается в бухгалтерском учете без НДС. Сумма налога отражается отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Но возможны ситуации, когда организации учитывают сумму налога в стоимости товаров. Например, организация освобождена от обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК РФ или же операции по реализации не облагаются НДС по статье 149 НК РФ (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Чтобы не завысить налоговую базу по налогу на имущество, сумму НДС необходимо "извлечь" из стоимости товаров.
Тем организациям, которые приобретают товары по одной налоговой ставке НДС, например 20 процентов, "очистить" стоимость товара от НДС не сложно.
Пример 1.
Организация розничной торговли освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК РФ. Приобретенный товар учитывается на счете 41 с учетом НДС (ставка 20%). Остаток на счете 41 на конец отчетного периода составил 78 000 руб.
1. Найдем сумму НДС, приходящуюся на остаток товаров. Она составит 13 000 руб. (78 000 руб./ 120% 5 20%).
2. Определим стоимость товаров, которая будет учитываться при расчете среднегодовой стоимости имущества. Она составит 65 000 руб. (78 000 - 13 000).
А как быть тем организациям, которые приобретают товар по разным налоговым ставкам? У них на счете 41 (или 45) могут одновременно числиться товары, стоимость которых включает НДС по ставке 20 процентов и по ставке 10 процентов, а также товары, приобретенные вовсе без НДС. Приблизительными расчетами в этом случае не обойтись. Ведь если учитывать товар общей массой, то определить "на глазок" соотношение товаров, включающих НДС по той или иной ставке, невозможно.
В этом случае к счетам 41 и 45 целесообразно завести субсчета. И на них отражать товар с разбивкой по соответствующим ставкам НДС. Например, на субсчете 1 будет учитываться стоимость товаров, в том числе НДС по ставке 20 процентов. На субсчете 2 - стоимость товаров, в том числе НДС по ставке 10 процентов. На субсчете 3 - стоимость товаров, приобретенных без НДС.
Пример 2.
Организация продает товары, реализация которых не облагается НДС по статье 149 НК РФ. На конец отчетного периода по счету 45 числятся отгруженные товары на общую сумму 356 000 руб. (включая НДС по разным налоговым ставкам). К счету 45 открыты субсчета для учета отгруженных товаров по разным ставкам НДС. Остаток на субсчете 1 "Товары отгруженные, включая НДС 20 процентов" - 54 000 руб. Остаток на субсчете 2 "Товары отгруженные, включая НДС 10 процентов" - 300 000 руб. Остаток на субсчете 3 "Товары отгруженные, без НДС" - 2000 руб.
1. Найдем сумму НДС, приходящуюся на отгруженные товары, в отдельности для каждого субсчета. Сумма НДС по субсчету 1 составит 9000 руб. (54 000 руб. : 120% 5 5 20%). Сумма НДС по субсчету 2 - 27 273 руб. (300 000 руб. : 110% 5 5 10%). Сумма НДС по субсчету 3 будет равна нулю.
2. Стоимость отгруженных товаров без учета НДС составит:
- по субсчету 1 - 45 000 руб. (54 000 - 9000);
- по субсчету 2 - 272 727 руб. (300 000 - 27 273);
- по субсчету 3 стоимость отгруженных товаров для исчисления налога на имущество будет равна остатку по этому субсчету - 2000 руб.
3. Итого в расчет среднегодовой стоимости имущества будет включена стоимость товаров, числящихся по счету 45, в размере 319 727 руб.
Начать дискуссию