Ванин В.Е.
Как оказалось, новая форма Отчета о прибылях и убытках, введенная Приказом Минфин РФ от 22.07.03 № 67н, ошибочно комментируется не только в «УНП» № 32-33, 2003. Ошибок не избежали Т.И. Шемет (в лекциях, читаемых по этой теме) и И.А.Феоктистов (в статье «Составляем бухгалтерскую отчетность за 9 месяцев 2003 г.» в журнале «Главбух» № 19, 2003). Поскольку многие организации будут представлять отчет по новой форме уже за 9 месяцев 2003 г., необходимо разобраться в этом вопросе. В статье «О ПБУ 18/02» я уже рассматривал его на примере ошибочной статьи в «УНП» № 32-33, 2003. Теперь рассмотрим пример из статьи в «Главбухе». Повторим условие примера.
За 9 месяцев 2003 года у ООО «Атлантида» прибыль до налогообложения составила 428500 руб. В дальнейшем будем называть ее бухгалтерской прибылью или, сокращенно, БП.
Начисленные ПНО (Д 99 К 68) составили 6300 руб.
ПНА не было.
Начисленные ОНА (Д 09 К 68) минус зачтенные ОНА (Д 68 К 09) составили 1800 руб.
Начисленные ОНО (Д 68 К 77) минус зачтенные ОНО (Д 77 К 68) составили 17700 руб.
Конец условия примера.
И.А. Феоктистов рассчитал:
- условный расход по налогу на прибыль (далее – УР): УР = БП * 24% = 102840 руб.,
- текущий налог на прибыль по декларации (далее - ТНП): ТНП = УР + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО = 93240 руб.
и составил Отчет о прибылях и убытках (приведем нужный нам фрагмент, для удобства в рублях, а не в тысячах рублей):
Наименование показателя | Условное обозначение в нашем тексте | За отчетный период |
Прибыль (убыток) до налогообложения | БП | 428500 |
Отложенные налоговые активы | ОНА | (1800) |
Отложенные налоговые обязательства | ОНО | 17700 |
Текущий налог на прибыль | ТНП | (93240) |
Чистая прибыль (убыток) | ЧП | 351160 |
Постоянные налоговые обязательства (активы) | ПНО (ПНА) | 6300 |
Это уже неправильно. В самом деле, чистая прибыль (убыток) должна, в соответствии с ПБУ 18/02, определяться без учета временных разниц, по формуле:
ЧП = БП – УР – ПНО + ПНА (1).
Именно на эту прибыль могут рассчитывать участники ООО «Атлантида», так как начисленные или зачтенные ОНА, ОНО есть только отсроченные или предоплаченные (точнее – предначисленные) расходы по налогу. Разумеется, здесь речь не идет об ОНА, которые должны быть в некоторых случаях списаны на счет прибылей и убытков.
Следовательно, ЧП = 428500 – 102840 – 6300 = 319360 руб.
Однако в этой формуле участвует УР, а не ТНП, который показывается в Отчете о прибылях и убытках. Поэтому МинФин РФ пришлось представить ее в другой, эквивалентной, форме. Поскольку, как видно из анализа оборотов по счету 68 (субсчет «расчеты по налогу на прибыль»,
ТНП = УР + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО, (2)
то, выражая из формулы (2) величину УР и подставляя ее в формулу (1), получим:
ЧП = БП + ОНА – ОНО – ТНП. (3)
Именно формула (3) и положена в основу формы Отчета о прибылях и убытках. Ясно, что показатель строки ОНА должен быть без скобок (он прибавляется), а показатель строки ОНО должен быть в скобках (он вычитается), а в статье И.А. Феоктистова было сделано наоборот. Теперь в Отчете о прибылях и убытках получится правильная, полученная нами ранее, чистая прибыль:
ЧП = 428500 + 1800 – 17700 – 93240 = 319360 руб.,
а сам фрагмент Отчета о прибылях и убытках примет вид:
Наименование показателя | Условное обозначение в нашем тексте | За отчетный период |
Прибыль (убыток) до налогообложения | БП | 428500 |
Отложенные налоговые активы | ОНА | 1800 |
Отложенные налоговые обязательства | ОНО | (17700) |
Текущий налог на прибыль | ТНП | (93240) |
Чистая прибыль (убыток) | ЧП | 319360 |
Постоянные налоговые обязательства (активы) | ПНО (ПНА) | 6300 |
Для взаимоувязки форм бухгалтерской отчетности приведем упрощенный Баланс ООО «Атлантида» на 30.09.03 (в рублях), предполагая для балансировки оборотные активы в сумме 438500 руб. и предполагая отсутствие ОНА, ОНО на начало года:
Актив | На конец отчетного периода | Пассив | На конец отчетного периода |
I . Внеоборотные активы | III . Капитал и резервы | ||
Отложенные налоговые активы | 1800 | Уставный капитал | 10000 |
Итого по разделу I | 1800 | Нераспределенная прибыль | 319360 |
II . Оборотные активы | Итого по разделу III | 329360 | |
… | IV . Долгосрочные обязательства | ||
Итого по разделу II | 438500 | Отложенные налоговые обязательства | 17700 |
Итого по разделу IV | 17700 | ||
V . Краткосрочные обязательства | |||
Задолженность по налогам и сборам | 93240 | ||
Итого по разделу V | 93240 | ||
Баланс | 440300 | Баланс | 440300 |
Или, если зачесть ОНА и ОНО:
Актив | На конец отчетного периода | Пассив | На конец отчетного периода |
I . Внеоборотные активы | III . Капитал и резервы | ||
Уставный капитал | 10000 | ||
Итого по разделу I | - | Нераспределенная прибыль | 319360 |
II . Оборотные активы | Итого по разделу III | 329360 | |
… | IV . Долгосрочные обязательства | ||
Итого по разделу II | 438500 | Отложенные налоговые обязательства | 15900 |
Итого по разделу IV | 1 59 00 | ||
V . Краткосрочные обязательства | |||
Задолженность по налогам и сборам | 93240 | ||
Итого по разделу V | 93240 | ||
Баланс | 438500 | Баланс | 438500 |
Осталось заметить, что, на мой взгляд, Отчет о прибылях и убытках выиграл бы, если бы строки «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» были бы объединены или даже вынесены вниз, в раздел «справочно», либо в пояснительную записку. Последнее приблизило бы форму к «старой», упростило ее. Конечно, величина «чистой прибыли» должна определяться с учетом требований ПБУ 18/02.
Начать дискуссию