О. Марьина, налоговый консультант
Бухгалтеры с начала года ждали изменений в постановление от 2 декабря 2000 г. № 914. Но появились они только сейчас.
С 2006 года действует новая редакция главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса. Однако Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах, утвержденные постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (далее – Правила), до недавнего времени оставались неизменными.
Чиновники, зная, что отсутствие обновленных Правил породит у бухгалтеров много вопросов, касающихся НДС, поспешили их предотвратить. В письме от 28 февраля 2006 г. № 03-04-09/04 сотрудники Минфина заявили, что «положения Правил применяются в части, не противоречащей закону».
И вот долгожданные изменения утверждены постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. № 283 (далее – постановление № 283).
Исправлять будем по-новому
Законодатели не могли обойтись без сюрпризов для бухгалтеров. Такой неожиданностью стал новый порядок внесения исправлений в счета-фактуры. Отныне неправильный документ нужно отражать в дополнительном листе книги покупок или книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Для этого предусмотрены два приложения: № 4 «Дополнительный лист книги покупок» и 5 «Дополнительный лист книги продаж».
Дополнительные листы можно оформлять в электронном виде. В этом случае их нужно распечатать и приложить к книге покупок или книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы следует пронумеровать с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж за указанный налоговый период, а затем прошнуровать и скрепить печатью.
При заполнении дополнительных листов книги покупок необходимо сначала внести итоговые данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 из книги покупок за соответствующий налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Если за один и тот же налоговый период в книгу покупок вносятся еще изменения, то в строку «Итого» переносятся итоговые данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 из предыдущего дополнительного листа книги покупок.
Затем в графах с 7 по 12 производятся записи по счетам-фактурам, подлежащие аннулированию. А графы с 1 по 6 заполняются аналогично оформлению книги покупок.
В строке «Всего» подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12. То есть из показателей по строке «Итого» вычитают показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам. Показатели по строке «Всего» используют для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок, допущенных в истекшем налоговом периоде.
Подобный порядок применяется и при заполнении дополнительных листов книги продаж. Однако отличия есть. В дополнительном листе книги покупок вы должны указывать только ошибочный счет-фактуру. Тогда как в дополнительном листе книги продаж нужно сначала сделать запись об аннулировании неправильно выставленного счета-фактуры, а потом указать исправленный документ.
Пример
ООО «Факел» 15 мая 2006 года реализовало продукцию ООО «Круг» на 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Однако при оформлении счета-фактуры бухгалтер ошибся и выписал документ на сумму 210 000 руб. (в том числе НДС – 32 033,90 руб.). Ошибка была обнаружена 28 июня. В этом случае бухгалтеру придется заполнять приложение 5.
По строке «Всего» в книге продаж за май была отражена стоимость реализованных товаров – 700 000 руб. (в том числе НДС – 106 779,66 руб.). Фирма отчитывается по НДС ежемесячно. Как оформить дополнительный лист, см. прикрепленный файл.
Что еще
Комбинированные счета-фактуры узаконили
«Счета-фактуры, заполненные смешанным способом, то есть с помощью компьютера и вручную, были головной болью для бухгалтеров. Поскольку налоговые инспекторы зачастую придирались к такому оформлению документа. В качестве примера можно привести разбирательство в ФАС Восточно-Сибирского округа (постановление от 12 января 2006 г. по делу № А19-8405/05-5-Ф02-6739/ 05-С1). Судьи отметили, что положения законодательства о налогах и сборах не содержат запрета на заполнение счетов-фактур как рукописным, так и машинописным способами либо двумя способами одновременно. Совмещение различных способов заполнения счетов-фактур не может являться основанием для отказа фирме в предоставлении вычета по НДС. Аналогичную позицию заняли арбитры ФАС Поволжского округа (постановление от 9 февраля 2006 г. № А72-6185/ 05-7/504). По их мнению, смешанный способ заполнения не является исправлением и соответственно не требует специального заверения.
Теперь Правительство РФ официально подтвердило, что счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок. Об этом сказано в пункте 10 постановления № 283.
Расторжение договора
Нередко в деятельности фирмы случаются ситуации, когда происходят изменения условий или полное расторжение договора. Как действовать организациям, получившим частичную оплату за продукцию, если контрагент расторгает договор и требует обратно деньги? В этом случае счета-фактуры на полученные суммы заносятся в книгу покупок (после корректировок в учете), и НДС, определенный с частичной оплаты, вычитается (п. 9 постановления № 283). Такой подход соответствует пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса. Но следует помнить, что уменьшить налог можно, если со дня расторжения договора прошло не больше года (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Восстановление НДС
В Налоговом кодексе перечислено несколько ситуаций, когда нужно восстановить входной НДС. Речь идет о следующих ситуациях (п. 3 ст. 170 НК РФ):
- передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации;
- передаче имущества правопреемникам при реорганизации предприятия;
- использовании имущества, приобретенного в период применения общей системы налогообложения, в деятельности после перехода на «упрощенный» или «вмененный» налоговый режим.
В таком случае в книге продаж отражают реквизиты счета-фактуры, который был ранее проведен в книге покупок. При этом отражают сумму налога, подлежащую восстановлению.
Если фирма восстанавливает НДС по построенному объекту в соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса, в книге продаж указывают сумму налога, которую нужно уплатить за текущий год. Такую запись делают в декабре (п. 11 постановления № 283).
Товары из Белоруссии
Уточнен порядок оформления документов в случае торговли с Республикой Беларусь. Теперь при ввозе товаров на территорию РФ из Республики Беларусь в книге покупок надо регистрировать заявление о ввозе товаров и уплате НДС. На этом документе должны быть отметка налоговой службы и реквизиты документов, подтверждающие фактическую уплату НДС (п. 7 постановления № 283). Само заявление хранится в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 3 постановления № 283).
Начать дискуссию