Списаны общехозяйственные расходы — проводка по этой операции зависит от формулировки в учетной политике. Какие способы списания общехозяйственных расходов существуют? Связан ли способ списания с технологией расчета себестоимости продукции? Допустимо ли списание общехозяйственных расходов, если нет доходов? Какие при этом применяются проводки и задействуются счета? На эти вопросы ответим в статье.
Проводки по счетам 20 и 90: выбираем способ списания расходов
Списание общехозяйственных расходов может производиться одним из двух способов. Проводки по списанию общехозяйственных расходов в зависимости от выбранного способа представлены на рисунке:
Выбранный порядок списания общехозяйственных расходов нужно закрепить в учетной политике.
Там же потребуется указать показатель, пропорционально которому общехозяйственные расходы будут распределяться на себестоимость разных видов продукции, если их списание производится в дебет счета 20 «Основное производство». Это может быть зарплата основных производственных рабочих, выручка, объем производства и другие показатели.
Технологию распределения и списания общехозяйственных расходов покажем на примере.
Схема списания общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (основное производство)
Итак, списаны общехозяйственные расходы на основное производство — какие проводки нужно сделать в бухгалтерском учете?
Пример
ООО «Энергия Плюс» производит два вида продукции:
- Конденсаторы (устройства для накопления заряда и энергии электрополя);
- Транзисторы (преобразователи электрических сигналов).
С начала года в учетной политике ООО «Энергия Плюс» закреплен порядок списания общехозяйственных расходов по объектам калькулирования (видам продукции). База распределения — зарплата производственных рабочих.
За январь сумма общехозяйственных расходов составила 774 023 руб. Как «Энергия Плюс» распределило расходы, показано в таблице:
Показатель | По видам продукции | Итого | |
конденсаторы | транзисторы | ||
Зарплата основных производственных рабочих (включая страховые взносы) за январь, руб. | 2 027 133 | 2 759 426 | 4 786 559 |
Удельный вес зарплаты рабочих | 42,35% (2 027 133 / 4 786 559 × 100%) | 57,65% (2 759 426 / 4 786 559 × 100%) | 100% |
Расчет суммы общехозяйственных расходов, приходящейся на каждый вид продукции, руб. | 327 798,74 (774 023 × 42,35%) | 446 224,26 (774 023 × 57,65%) | 774 023 |
В учете ООО «Энергия Плюс» произведены следующие проводки по списанию общехозяйственных расходов:
Согласно рабочему плану счетов ООО «Энергия Плюс», по счету 20 организован аналитический учет по субсчетам 20.1 «Производство конденсаторов» и 20.2 «Производство транзисторов».
Такими проводками списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции в учете ООО «Энергия Плюс» в январе. Аналогичным образом будут распределяться и списываться общехозяйственные расходы в течение всего года.
К общехозяйственным относятся и представительские расходы.
Выручка нулевая: что делать с общехозяйственными расходами
В условиях отсутствия деятельности также могут возникать общехозяйственные расходы. Как с ними быть? Общехозяйственные расходы (как и остальные виды расходов) в бухгалтерском учете должны признаваться своевременно: в том отчетном периоде, в котором они фактически произведены:
Если в ожидании появления выручки расходы не учитывать, будут искажены показатели бухгалтерского учета и отчетности. Пользователи отчетности будут введены в заблуждение показателем безубыточности деятельности компании в условиях, когда убыток фактически имеется (расходы есть при отсутствии доходов).
Кроме того, за грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов предусмотрены штрафы (ст. 120 НК РФ, ст. 15.11 КоАП).
Возникает вопрос: как могут оштрафовать по статье Налогового кодекса, если нарушен порядок бухгалтерского учета расходов? Ответ содержится в п. 3 ст. 120 НК РФ. В тексте статьи расшифровано, что понимать под выражением «грубое нарушение правил учета доходов и расходов»:
Таким образом, в условиях отсутствия деятельности общехозяйственные расходы подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета и своевременному списанию. В следующем разделе мы расскажем, какой проводкой списываются общехозяйственные расходы в таком случае.
Проводка с участием счета 91: как списываются расходы при отсутствии доходов
Коммерческая деятельность может не приносить доход в стадии становления бизнеса, в сезонных работах или при других обстоятельствах. В таких условиях может отсутствовать выручка, а также иные доходы и расходы, но без общехозяйственных расходов обойтись можно не всегда. Они накапливаются на счете 26 и требуют своевременного списания.
Какая в таком случае производится проводка при списании общехозяйственных расходов? Возможные способы списания для такой ситуации представлены на рисунке:
Выбор способа 1 предполагает распределение общехозяйственных расходов по объектам калькулирования (производство продолжается, но выручки от реализации продукции пока нет). В условиях отсутствия продаж общехозяйственные расходы будут учитываться в остатках незавершенного производства.
При выборе способа 2 общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на прочие расходы. Такой способ применяется при полном отсутствии деятельности, когда признать общехозяйственные расходы расходами по обычным видам деятельности нельзя.
Итоги
В дебет счетов учета затрат 20, 23, 29 списываются общехозяйственные расходы в том случае, если продукция учитывается по полной производственной себестоимости. Если компания определяет сокращенную себестоимость продукции, общехозяйственные расходы списываются на себестоимость продаж. При отсутствии деятельности и выручки от продаж в проводках по списанию расходов участвует счет 91.2 «Прочие расходы».
Комментарии
4Мне кажется, что списание на 20 счет протеворечит ФСБУ 5/2019. Общехозяйственные расходы- довольно обширное понятие, что бы вот так просто такой статеечкой об этом освещать.
Общехозяйственные расходы (управленч.расходы) списываются (как правило) в расходы текущего периода (директ-костинг). В с/с их, как правило, не включают (п. 18 ФСБУ 5/2019). Списать (включить в с/с) в Д 20,23,29 можно только тогда, когда такие расходы связаны непосредственно с произв.продукции (пп. "б" п. 18, пп. "г" п. 26 ФСБУ 5/2019). Такое бывает крайне редко. Списание управл.расходов на себестоимость выпущенной продукции, может искусственно ее завысить (стр.2120 ф.2 БФО) и может вызвать массу вопросов у заинтересованных пользователей
В новой 1с бухгалтерии (простой, не КОРП) уже нет даже выбора дирек-костинга. 26 по умолчанию списывается на 90.
"Закрытие счета 26 на счет 90.08
Изменен порядок списания общехозяйственных расходов для организаций, которые используют для учета производственных затрат счета 20, 23, и ранее включали общехозяйственные расходы в себестоимость продукции, работ, услуг. С 2021 года при закрытии месяца затраты, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются полностью на счет 90.08 «Управленческие расходы». Если на счете 26 учитывались затраты, связанные с производством, рекомендуется перенести их учет на счета 25 "Общепроизводственные расходы", 23 "Вспомогательные производства" или 20 "Основное производство". Затраты, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, не могут включаться в себестоимость производства (п.26 ФСБУ 5/2019 "Запасы"). В версии КОРП затраты могут быть распределены при закрытии месяца по номенклатурным группам пропорционально базе распределения, указанной в учетной политике. Для этого к счету 90.08 "Управленческие расходы" необходимо добавить субконто "Номенклатурные группы"."
Да, 1С делает, как считает нужным (отсутствие выбора метода списания). Но!! это неправильно.