При изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отраженных в нескольких выставленных ранее счетах-фактурах, продавец может составить единый корректировочный счет-фактуру. Рассмотрим, как оформить этот документ.
Общая информация о единых корректировочных счетах-фактурах
Пунктом 5.2 ст. 169 НК РФ налогоплательщику предоставлено право составлять единый корректировочный счет-фактуру (ЕКСФ) при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав, далее — товары), отраженных в нескольких выставленных им ранее счетах-фактурах.
Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, приведены в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
С 1.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости:
Правила заполнения
Правила заполнения корректировочного счета-фактуры следующие.
По строке 1 указывается номер и дата корректировочного счета-фактуры.
Составление ЕКСФ производится в течение 5 дней с момента оформления первичного документа, в котором покупатель уведомляется или подтверждает свое согласие на изменение стоимости товаров (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). К таким первичным документам могут относиться:
- дополнительное соглашение к договору;
- акт о недостатках товара;
- платежное поручение на выплату премии с цены товаров, предусмотренной договором, и т. п. (письмо Минфина от 14.02.2017 № 03-07-09/8251).
По строке 1б единого корректировочного счета-фактуры указываются сведения обо всех счетах-фактурах, по которым осуществляется изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В строках 2 и 3 приводятся наименования продавца и покупателя, а в строках 2а и 3а соответственно их адреса из первоначальных счетов-фактур.
Сведения по каждому наименованию товаров (работ, услуг), цена или количество которых изменились, в ЕКСФ указываются отдельно (подп. 4, 5, 7 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
В блоке А-Г единого корректировочного счета-фактуры можно объединить данные из разных счетов фактур, если (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, подп. «а», «в», «д—ж», «п» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением № 1137, см. письма Минфина России от 08.09.2014 № 03-07-15/44970, от 05.09.2014 № 03-07-09/44607):
- совпадают наименования товаров;
- товары были отгружены по одинаковой цене;
- при выставлении исходных счетов-фактур применялась одна налоговая ставка;
- цена товаров изменилась одинаково или не изменилась.
Поскольку форма корректировочного счета-фактуры не содержит сведения о грузоотправителях и грузополучателях, в нем можно отражать сведения, относящиеся к одному покупателю, но с разными грузоотправителями и грузополучателями.
В одном ЕКСФ нельзя объединить сведения из счетов-фактур, составленных в разных валютах, поскольку в строке 4 «Валюта: наименование, код» не предполагается возможность указания нескольких видов валют.
Пример составления единого корректировочного счета фактуры
ООО «Акация» (продавец) отгрузило ООО «Лилия» (покупателю) две партии пряжи (полушерсть синего цвета).
Дата отгрузки партии товара | Количество, кг | Цена за 1 кг, руб. | Стоимость партии, руб. | Счет-фактура | |||
без НДС | начислен НДС по ставке 20% | без НДС | начислен НДС по ставке 20% | с учетом НДС | |||
08.08.2021 | 10 | 2000 | 400 | 20 000 | 4 000 | 24 000 | № 158 от 08.08.2021 |
22.08.2021 | 20 | 2000 | 400 | 40 000 | 8 000 | 48 000 | № 167 от 22.08.2021 |
02.09.2021 стороны подписали соглашение об уменьшении цены ранее отгруженного товара на 3%. В таком случае новая цена, стоимость отгруженного товара и сумма НДС составили:
Дата отгрузки партии товара | Количество, кг | Цена за 1 ед., руб. | Стоимость партии, руб. | Счет-фактура | |||
без НДС | начислен НДС по ставке 20% | без НДС | начислен НДС по ставке 20% | с учетом НДС | |||
08.08.2021 | 10 | 1940 | 388 | 19 400 | 3 880 | 23 280 | № 158 от 08.08.2021 |
22.08.2021 | 20 | 1940 | 388 | 38 800 | 7 760 | 46 560 | № 167 от 22.08.2021 |
02.09.2021 ООО «Акация» выставляет покупателю единый корректировочный счет-фактуру. При этом изменение стоимости по 2 поставкам продавец отразит суммарно в одной строке корректировочного счета-фактуры, поскольку наименование товаров, первоначальная и итоговая цена совпадают.
Ниже приведен образец заполнения единого корректировочного счета-фактуры по форме, действующей с 01.07.2021:
Итоги
Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, приведены в постановлении № 1137. При соблюдении приведенных выше условий в едином корректировочном счете-фактуре можно объединить данные из разных счетов-фактур.
Начать дискуссию