Зачастую денег для уплаты всех налогов не хватает. Какие налоги нужно заплатить в первую очередь, а какие могут подождать?

Каждый обязан платить законно установленные налоги. Однако в реальности все сложнее: иногда на счете фирмы просто нет денег. Поэтому приходится выбирать, что заплатить вовремя, а что – позже, когда у фирмы появятся средства. При этом нужно учитывать, какое наказание закон предусматривает за неуплату каждого налога, и выбирать наименьшее из зол. В такой ситуации можно дать несколько советов.

Авансы могут подождать

За неуплату налогов фирме грозит штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ). Однако по некоторым налогам фирмы перечисляют авансовые платежи. Так, в течение года предприятия платят авансы по ЕСН и налогу на прибыль. Фирмы на «упрощенке» ежеквартально перечисляют авансовые взносы по единому налогу. Штрафов за неперечисление авансовых платежей Налоговый кодекс не устанавливает. Это подтверждает и арбитражная практика.

Пример 1

Проверив расчет по ЕСН, который представило ООО «Корпорация “Финэкспо+”», налоговая инспекция обнаружила недоплату авансовых взносов по этому налогу за декабрь 2001 года. В январе 2002 года инспекторы потребовали перечислить недоимку и штраф в размере

20 процентов от ее суммы. Так как фирма требование не выполнила, инспекторы обратились в суд.

Но и суд не оправдал их ожиданий. Судьи решили: у инспекторов не должно быть претензий к фирме до тех пор, пока не наступит срок подачи годовой декларации по ЕСН. Поскольку в январе 2002 года этот срок еще не наступил, требования инспекции незаконны (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 7 марта 2003 г. № КА-А40/690-03).

Правильность этой точки зрения подтвердил и Высший Арбитражный Суд (п. 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71). Таким образом, незаконно не только штрафовать за неуплату авансовых взносов, но и требовать погасить задолженность по авансам. Из этого также следует, что инспекторы не имеют права принудительно взыскивать авансовые платежи или замораживать расчетный счет из-за их неуплаты. Все эти неприятности могут ожидать только тех, кто не заплатил сам налог. Пени за каждый день просрочки – вот все, что вправе потребовать инспекторы, если вы задержите перечисление авансового платежа.

Впрочем, инспекторы могут предъявлять и незаконные требования. Чтобы тратить меньше времени на споры, нужно учитывать специфику отчетности по каждому налогу. Например, по ЕСН фирмы сдают расчеты после окончания каждого квартала. В середине же квартала инспекция просто не знает о том, в каком размере фирма должна перечислить авансы. Раз так – у инспекторов нет необходимых данных для того, чтобы предъявлять претензии.

С отчетами по прибыли ситуация менее благоприятна. Как бы фирма ни отчитывалась (ежеквартально или ежемесячно), авансовые платежи нужно перечислять на основании результатов, которые отражены в поданных декларациях. По отчетности фирмы налоговая инспекция может обнаружить недоимку по авансам.

Обратите внимание: чтобы уйти от штрафов, нужно погасить долг по авансовым платежам не позднее срока, который установлен для уплаты самой суммы налога. Заплатить ЕСН по итогам года нужно не позднее 14 апреля следующего года (15-й день после крайнего срока подачи годовой декларации). По налогу на прибыль крайняя дата – 28 марта. Если задолженность не погасить, то у налоговой инспекции будут все основания оштрафовать фирму за неуплату налога.

Фонд или бюджет?

Последствия неуплаты налогов и платежей во внебюджетные фонды разные. Рассмотрим сначала взносы в Пенсионный фонд. Фирмы обязаны перечислять платежи на страховую и накопительную части пенсий своих сотрудников. На сумму пенсионных взносов нужно уменьшать ЕСН, начисленный в федеральный бюджет. Но этот вычет фирма получает тогда, когда фактически перечислит деньги Пенсионному фонду (п. 3 ст. 243 НК РФ). Поэтому, если вы стоите перед выбором: перечислить ЕСН или взносы в ПФР, – лучше заплатить фонду. В этом случае пени за несвоевременные платежи будут меньше.

Пример 2

Бухгалтер ЗАО «Актив» начислил за октябрь ЕСН в сумме 35 600 руб. и пенсионные взносы на сумму 14 000 руб. Однако из-за недостатка средств «Актив» мог потратить на эти налоги только 20 000 руб.

Ситуация 1. Фирма потратила все 20 000 руб. на частичную уплату ЕСН. Пока фирма не перечислит взносы на обязательное пенсионное страхование, уменьшить на них ЕСН она не вправе. Следовательно, пени за несвоевременную уплату налогов придется заплатить с 29 600 руб. (35 600 – 20 000 + 14 000).

Ситуация 2. Фирма полностью перечислила взносы в ПФР и уплатила часть ЕСН на сумму 6000 руб. В этом случае пени будут начисляться только на 15 600 руб. (35 600 – 6000 – 14 000).

По-другому обстоят дела у фирм, которые перешли на «упрощенку» или на «вмененку». Эти фирмы не платят ЕСН и, следовательно, не нуждаются в вычетах по этому налогу. Такие фирмы вполне могут задержать перечисление средств Пенсионному фонду на один-два месяца. И вот почему:

• ежемесячные пенсионные взносы являются авансовыми платежами. Закон об обязательном пенсионном страховании штрафов за неуплату авансовых платежей не устанавливает. Штрафы грозят фирме только в том случае, если у нее будет задолженность по страховым взносам по итогам квартала;
• в суде фирма может доказать, что пени за неуплату авансов в Пенсионный фонд внутри квартала не начисляются (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 18 апреля 2003 г. № А68-232/11-02);
• в отличие от налогов принудительно взыскивать недоимку и пени по платежам в Пенсионный фонд нельзя для такого взыскания необходимо решение суда (п. 2 ст. 25 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ);
• контролируют уплату пенсионных взносов налоговые инспекции, а взыскивать штрафы, недоимку и пени должен ПФР (ст. 25 Закона № 167-ФЗ). Взаимодействие между чиновниками в настоящее время плохо налажено, так что фирму вряд ли привлекут к ответственности за долги перед ПФР.
• Конечно, на уплаченные Пенсионному фонду средства «упрощенцы», которые платят 6-процентный налог с доходов, и фирмы на ЕНВД уменьшают начисленный единый налог. Сделать это можно только по налогу за тот квартал, в котором взносы фактически уплачены. Так что задержка платежа внутри квартала не повлияет на сумму единого налога.

  Со взносами в ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ситуация иная. Ежемесячные платежи в соцстрах не являются авансовыми. Если фирма по итогам месяца их не перечислит, то последствия от этого могут быть такими же, как последствия неуплаты налога. Однако в пользу фирмы играет то обстоятельство, что отчетность по взносам в ФСС нужно сдавать раз в квартал. Следовательно, в середине квартала у фонда нет необходимых данных и он не сможет вас оштрафовать.

  Пример 3

  В октябре, когда настало время платить налоги по итогам квартала, у ОАО «Скупой рыцарь» на расчетном счете было 85 000 руб. Но государству нужно было заплатить 241 700 руб., в том числе:

• авансовые взносы по ЕСН 142 400 руб.;
• платежи в Пенсионный фонд 56 000 руб.;
• взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 800 руб.;
• авансовые платежи по налогу на прибыль за 9 месяцев 3500 руб.;
• НДС 27 000 руб.;
• налог на имущество 12 000 руб.

  Руководитель фирмы сообщил главбуху: «Денег не будет до конца месяца». Бухгалтер должен в первую очередь заплатить НДС, налог на имущество и взносы в соцстрах:

• 15 октября 800 руб. страховые взносы в ФСС;
• 20 октября 27 000 руб. НДС;
• 4 ноября 12 000 руб. налог на имущество.

  Оставшиеся 45 200 руб. (85 000 – 800 – 27 000 – 12 000) лучше полностью перечислить в Пенсионный фонд 15 октября тем самым фирма уменьшит начисляемые на задолженность по налогам пени.

Агенты налогов не платят

В некоторых случаях фирма обязана удержать и заплатить бюджету налоги в качестве налогового агента (например, НДФЛ). Кроме этого иногда, перечисляя деньги, нужно удерживать НДС, налог на прибыль и налог с продаж. Задолженность в качестве агента менее опасна, чем долги по обычным налогам.

Пример 4

Красноярская налоговая инспекция провела выездную проверку деятельности предпринимателя Гуляева. Проверяющие обнаружили, что предприниматель арендовал помещение в муниципальном здании. В этом случае он был обязан удержать из арендной платы НДС и перечислить его в бюджет. Однако предприниматель этого не сделал. По итогам проверки инспекторы вынесли решение взыскать с предпринимателя НДС, пени и штраф. Требование налоговой инспекции об уплате Гуляев не выполнил, поэтому инспекторы подали иск в суд.

Судьи заметили, что Налоговый кодекс не дает инспекции права взыскивать с налогового агента не удержанные им налоги и начислять пени за неуплату. Правомерно только взыскание штрафа (ст. 123 НК РФ). Но и тут инспекторы допустили оплошность: в решении о штрафе они по привычке указали статью Налогового кодекса, которая предусматривает ответственность налогоплательщика, но не налогового агента (ст. 122 НК РФ). Поэтому суд признал все требования чиновников незаконными (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10 июня 2003 г. № А33-15885/02-С3с-Ф02-1672/03-С1).

В рассмотренном примере НДС налоговым агентом не был ни перечислен, ни удержан. Заметим, что если фирма удержала налог, но не перечислила его в бюджет, то у инспекторов больше шансов выиграть дело в суде. Поэтому удержанный НДС, налог на прибыль или налог с продаж все-таки лучше заплатить.

А вот пострадать из-за неуплаты НДФЛ у фирмы мало шансов. В первую очередь потому, что отчетность по нему нужно сдавать один раз в год (не позднее 1 апреля за прошедший год). Однако инспекторы не смогут предъявить претензии и после того, как получат отчет. Дело в том, что сейчас из отчетов по этому налогу нельзя сказать, когда и в каких суммах фирма должна была перечислять его в течение года. Следовательно, обнаружить недоимку по налогу на доходы физлиц, начислить штрафы и пени инспекторы смогут только во время выездной проверки. Маловероятно, что налоговая инспекция будет проверять незаконченный налоговый период. Поэтому в середине года фирма может задерживать перечисление НДФЛ – скорее всего она из-за этого никак не пострадает. Перечислять пени за несвоевременную уплату налога тоже можно не спешить. Заплатите пени в том случае, если инспекторы потребуют этого по результатам проверки.

Заплатите по закону... Неизвестно когда

Для каждого налога должен быть установлен срок его уплаты. Однако законодатели не всегда об этом помнят.

Например, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа постановлением от 17 сентября 2003 г. № А78-718/

03-С2-18/55-Ф02-2912/03-С1 отменил требование налоговой инспекции об уплате пеней по платежам за право пользования недрами и по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Не изменило решения судей и то, что срок уплаты установили чиновники МНС: налоговое ведомство не вправе дополнять законы.

В каком порядке погашать долги по налогам

В. Калгин, эксперт ПБ