При учете вывески важно, является ли информация, размещаемая на ней, рекламной и превышает стоимость вывески 10 000 рублей или нет.

А.Ю. Ларичев, обозреватель "УНП"

Рекламная вывеска

Рекламной вывеска будет считаться в том случае, если в ней содержится рекламная информация. Обратимся к статье 2 Федерального закона от 18.07.95 № 108-ФЗ "О рекламе". В соответствии с ней рекламой признается "распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний".

Пример 1.

Организация решила разместить вывеску (без подсветки) с информацией о своих товарах на стене здания, в котором она арендует одно из помещений. Изготовить вывеску из собственных материалов она поручила специализированной организации. Стоимость работ составила 15 000 руб. (без учета НДС), стоимость собственных материалов - 10 000 руб., а срок аренды места под вывеску - три года. Допустим, что повторному размещению вывеска не подлежит. Организация осуществляет деятельность в Москве, где ставка налога на рекламу составляет 5%.

В данном случае вывеска будет считаться рекламной, поскольку информация, которая на ней размещена, носит рекламный характер - она касается товаров организации.

В бухучете вывеску предприятие должно учитывать как основное средство, так как она соответствует всем требованиям для принятия объекта в качестве основного средства (п. 4 ПБУ 6/01):

Дебет 08 Кредит 60, 10

- 25 000 руб. (15 000 + 10 000) - списана стоимость подрядных работ и материалов;

Дебет 01 Кредит 08

- 25 000 руб. - введена в эксплуатацию вывеска;

Дебет 91 Кредит 68

- 1250 руб. (25 000 руб. 5 5%) - начислен налог на рекламу со стоимости расходов на рекламу*.

Так как повторному размещению вывеска не подлежит, то сроком ее полезного использования в бухучете следует считать срок аренды места, на котором она будет размещена и с которым она неразрывно связана. Ежемесячно бухгалтер будет делать такие проводки:

Дебет 20 Кредит 02

- 694 руб. (25 000 руб. : 3 года/ 12 мес.) - начислена амортизация.

В налоговом учете организация должна также учесть вывеску в составе амортизируемого имущества, поскольку срок ее полезного использования более 12 месяцев, а первоначальная стоимость более 10 000 рублей (ст. 256 НК РФ). Она составляет сумму расходов на изготовление вывески, то есть 25 000 рублей (ст. 257 НК РФ). В Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок полезного использования для вывески без подсветки не предусмотрен. Поэтому организация может установить его самостоятельно, например, как и в бухучете, три года (п. 5 ст. 258 НК РФ), и ежемесячно начислять амортизацию в размере 694 рублей.

Если бы первоначальная стоимость вывески составила менее 10 000 рублей, то в бухгалтерском учете организация должна была бы ее учесть в составе основных средств, но при этом единовременно списать ее стоимость на затраты (п. 18 ПБУ 6/01). В налоговом же учете стоимость изготовления вывески была бы учтена в составе расходов на рекламу как затраты на наружную рекламу, которые не нормируются для целей налогообложения прибыли (п. 4 ст. 264 НК РФ).

"Адресная" вывеска

В вывеске может и не содержаться реклама, а, например, содержится информация нерекламного характера: о наименовании организации, часах ее работы и т. п. Обратим внимание, что налоговики считают подобные вывески наружной рекламой, если они расположены в общественных местах не у входа в здание или не внутри помещений, где находятся размещающие их организации (см., например, письмо Управления МНС России по г. Москве от 29.11.01 № 06-12/6/54947).

Пример 2.

Организация собственными силами изготовила вывеску перед входом в здание, в котором она расположена. На ней предприятие указало свое наименование и режим работы. Расходы на изготовление вывески (расходы на оплату труда, материалы и т. д.) составили 6000 руб.

В данном случае вывеска не будет считаться рекламной, поскольку в ней не содержится рекламная информация и она размещена у входа в здание, где расположена организация (см. также информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25.12.98 № 37).

Предполагается, что вывеска будет использоваться больше года, поэтому организация ее учтет в бухгалтерском учете как основное средство:

Дебет 08 Кредит 10, 70, 69

- 6000 руб. - отражены расходы на изготовление вывески;

Дебет 01 Кредит 08

- 6000 руб. - учтена вывеска в составе основных средств;

Дебет 20 Кредит 01

- 6000 руб. - списана стоимость вывески на затраты.

Так как стоимость вывески менее 10 000 рублей, в налоговом учете она не может быть признана амортизируемым имуществом. А значит, расходы на ее изготовление по соответствующим статьям затрат (ст. 254, 255 НК РФ) должны быть включены в уменьшение налоговой базы единовременно (ст. 256 НК РФ).

* -Организация руководствуется требованием статьи 6 Закона г. Москвы от 21.11.01 № 59. Хотя она могла бы не платить налог, поскольку Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 устанавливает, что налог на рекламу начисляется только на "стоимость услуг по рекламе".