В данной статье будет рассмотрен вопрос отсутствия ведения раздельного учета по НДС. Например, налогоплательщик осуществляет как облагаемые, так и освобождаемые от обложения налогом на добавленную стоимость операции. Раздельный учет налогоплательщиком не велся.
Лебедева М.А.
Пунктом 4 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ, а по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ. Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых этим налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.
На основании вышеизложенного налогоплательщик должен самостоятельно разработать методику раздельного учета и закрепить ее в учетной политике для целей налогообложения и, как следствие, например, для ведения раздельного учета организовать синтетический учет путем использования системы субсчетов, открываемых к счетам бухгалтерского учета.
Совсем недавно Минфин России в Письме от 11.01.2007 N 03-07-15/02 указал, что на основании абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым исключительно для осуществления операций, облагаемых этим налогом, принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ, то есть независимо от наличия предусмотренного ст. 170 НК РФ раздельного учета.
По мнению Минфина России, при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) восстановлению подлежат суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в частности, относящимся к общехозяйственным расходам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.
Из положений вышеуказанного Письма можно сделать вывод, если налогоплательщик сможет обосновать, что товар использовался в облагаемых НДС операциях, вычет по нему можно применять и при условии отсутствия раздельного учета.
Ранее позиция Минфина России (Письмо от 06.12.2006 N 03-04-15/214) была такой: если в случае отсутствия раздельного учета у налогоплательщика суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включаются. Иными словами, если компания не вела раздельный учет, она должна восстановить все без исключения вычеты за те периоды, в которых у нее были облагаемые НДС операции.
Автор - Зам. Генерального директора
Начать дискуссию