Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/38885 от 19.09.2013 напоминает порядок обложения НДФЛ страховых выплат по договору добровольного имущественного страхования предмета залога.
Ведомство напоминает, что в соответствии с НК РФ по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:
- гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;
- повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.
Из данной нормы следует, что она применяется в том случае, когда налогоплательщик при наступлении страхового случая получает страховую выплату, то есть, когда налогоплательщик является выгодоприобретателем по договору страхования.
Если выгодоприобретателем по договору страхования является иное лицо, то получателем страховой выплаты является такое иное лицо.
В дальнейшем выгодоприобретатель вправе распорядиться полученными от страховой организации сумами страховой выплаты по своему усмотрению, в том числе перечислить их физическому лицу - страхователю имущества, являющегося предметом залога.
Однако поскольку суммы, перечисленные выгодоприобретателем этому физическому лицу, не являются страховыми выплатами, так как физическое лицо получает их не по договору страхования, данные суммы подлежат обложению НДФЛ.
Если выгодоприобретатель получает страховые выплаты по иным договорам страхования, а затем также перечисляет их налогоплательщику, то указанные суммы подлежат налогообложению в установленном порядке.
Начать дискуссию