Вопрос: Восточное окружное управление образования Департамента образования города Москвы просит дать разъяснение по факту правомочности истребования у образовательных учреждений города Москвы, подведомственных управлению, налоговых деклараций по земельному налогу.
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 80 Кодекса, налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. А согласно п. 7 письма Президиума ВАС РФ от 17.03.03 г. N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.
Законом города Москвы от 24.11.04 г. N 74 "О земельном налоге" (пп. 2, 3 п. 1 ст. 3.1) освобождаются от налогообложения государственные учреждения города Москвы, учреждения образования, финансируемые из бюджета города Москвы.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Восточного окружного управления образования Департамента образования города Москвы от 30.06.2010 N 13/3-566 по вопросу представления налоговой декларации по земельному налогу и сообщает следующее.
Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Согласно статье 398 Кодекса налогоплательщики - организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса, налоговую декларацию по налогу.
При этом в соответствии со статьей 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Учитывая изложенное, подведомственные учреждения Департамента образования города Москвы, являющиеся налогоплательщиками земельного налога, обязаны представлять в соответствующие налоговые органы декларации по земельному налогу не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, вне зависимости от предоставленных Законом города Москвы от 24.11.2004 N 74 "О земельном налоге" налоговых льгот.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин