Вопрос: Является ли правомерным предоставление банком в налоговые органы сведений по форме 2-НДФЛ о наличии материальной выгоды в связи с несвоевременным погашением задолженности по кредитному договору?
Между мной, физическим лицом, и банком заключен кредитный договор на цели личного потребления под 17% годовых. Согласно условиям кредитного договора, при несвоевременном внесении платежа в погашение кредита и/или уплату процентов за пользование кредитом заемщик уплачивает кредитору неустойку в размере двукратной процентной ставки по договору с суммы просроченного платежа за период просрочки (34% годовых). Суммы, поступающие в счет погашения задолженности по Договору вне зависимости от назначения платежа, указанного в платежном документе, направляются в следующей очередности: на уплату неустойки; на уплату просроченных процентов; на уплату срочных процентов; на погашение просроченной задолженности по кредиту; на уплату срочной задолженности по кредиту. В марте 2012 года получил от банка заказное письмо, которым тот уведомлял меня, что мне необходимо подать налоговую декларацию за минувший год и доплатить в бюджет налог на доходы физических лиц, поскольку я получил материальную выгоду в связи с несвоевременным погашением задолженности по кредитному договору, ссылаясь при этом на ст. 212 НК РФ. В банке свою позицию объяснили следующим образом: условиями предоставления кредитов предусмотрено, что при образовании просроченной задолженности проценты за пользование кредитными средствами не начисляются, при несвоевременном внесении платежа в погашение кредита Вы уплачиваете Банку неустойку за нарушение условий договора. Процентная ставка за пользование указанными средствами - 0%, вследствие чего у Вас возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами на часть основного долга, не возвращенную вовремя.
Считаю такой подход Банка несправедливым. Установив очередность списания задолженности при поступлении платежей (сначала неустойка, затем просроченные проценты, срочные проценты, просроченная задолженность, срочная задолженность), Банк списывает неустойку в первоочередном порядке при поступлении очередного платежа, внесенного с нарушением графика и недостаточного для исполнения денежного обязательства полностью. И уже затем - проценты и основную сумму долга.
Уплачивая Банку неустойку за нарушение условий договора, которая в два раза выше процентов за пользование кредитными средствами, я не получаю экономической выгоды, соответственно, и дохода.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций. При этом материальная выгода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения доходов определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
Таким образом, доход в виде материальной выгоды возникает и учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком производится выплата процентов по займу (кредиту).
Дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, в случае несвоевременной оплаты процентов по кредитному договору, статьей 212 Кодекса не предусмотрено.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |