Резолютивная часть постановления объявлена 04 декабря 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 05 декабря 2014 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Егоровой М.В.,
судей Хабибуллина Л.Ф., Ольховикова А.Н.,
при участии представителей:
заявителя - Бойко Т.Н., доверенность от 20.03.2014 б/н,
ответчика - Платонова А.Е., доверенность от 30.09.2014 N 2.4-0-21/021799,
в отсутствие:
третьего лица - извещено надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Арман"
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.07.2014 (судья Абдуллаев А.Г.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2014 (председательствующего Кузнецов В.В., судей Бажан П.В., Рогалева Е.М.)
по делу N А65-9900/2014
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Арман" (ИНН 1639041838, ОГРН 1091682002554) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан о признании недействительным решения, третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Арман" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее - инспекция) от 31.12.2013 N 2.16-0-13/114 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 367 661 рублей налога на имущество организаций, начисления 28 329 рублей 47 копеек пени и 104 490 рублей штрафа.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.07.2014 в удовлетворении заявленного требования отказано.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2014 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе общество просит отменить состоявшиеся судебные акты, мотивируя неправильным применением судами норм материального права.
Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012. По результатам проверки составлен акт от 28.11.2013 N 2.16-0-13/94 и принято решение от 31.12.2013 N 2.16-0-13/114 о привлечении общества к налоговой ответственности, доначислении налогов и начислении пеней.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 28.03.2014 N 2.14-0-18/007124@, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение инспекции отменено в части доначисления налога на прибыль организаций, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа.
Не согласившись с вынесенным решением налогового органа в обжалуемой части, общество обратилось в арбитражный суд.
Основанием для доначисления налога на имущество, начисления пеней и санкций послужил вывод инспекции о занижении обществом налогооблагаемой базы в результате несвоевременного включения в базу для целей налогообложения объекта основных средств - здания автоцентра "MAZDA", расположенного по адресу: г. Набережные Челны, проспект Набережночелнинский, д. 19Б.
Отказывая в удовлетворении заявления, суды пришли к выводу о правомерности решения инспекции в обжалуемой части.
Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Порядок учета на балансе организации объекта основных средств регулируется также Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".
В соответствии с названным приказом актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владении и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.
Оценив полученные налоговым органом в ходе проверки документы, суды установили, что фактическое использование построенного здания автоцентра "MAZDA" обществом начато с ноября 2012 года (приказ директора общества от 01.11.2012 N 0289 об организации и начале деятельности в здании дилерского центра "MAZDA" с 01.11.2012, торжественное открытие автосалона 06.12.2012, что подтверждено публикацией в системе Интернет на сайте "m.chelny-izect/auto/16231.html", реализация автомобилей в ноябре и декабре 2012 года, о чем свидетельствует представленная в ходе налоговой проверки оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", согласно которой по счету 90.01 выручка от реализации за ноябрь 2012 года составила 11 518 509 рублей 81 копеек, за декабрь - 23 609 414 рублей 93 копеек, транспортные накладные и счета-фактуры, датированные ноябрем и декабрем 2012 года, показания свидетелей - работников автосалона, срок действия договора аренды помещения по предыдущему адресу местонахождения, который истек 30.10.2012).
На помещение автосалона органами технической инвентаризации оформлен технический паспорт, как на готовый объект, а не как на не завершенный строительством.
Самим обществом факт начала использования объекта с ноября 2012 года не опровергается. Общество считает, что первоначальная стоимость объекта окончательно не сформирована, поскольку не закончены работы по монтажу вентиляционной и пожарной систем.
Между тем, как правильно отметили суды, в случае, если отсутствие указанных систем приводило бы к невозможности эксплуатации здания, обществом не могло бы быть начата предпринимательская деятельность в здании с размещением своих сотрудников, реализацией автомобилей и производством работ по их ремонту их обслуживанию.
Кроме того, ПБУ 6/01 не исключает возможность изменения первоначальной стоимости основных средств в случаях его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и проч. Такие затраты учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы. По завершении указанных работ они либо увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно с открытием отдельной инвентарной карточки на сумму произведенных затрат.
В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 8 Информационного письма от 17.11.2011 N 148, при рассмотрении споров, связанных с исчислением налоговой базы по налогу на имущество организаций, необходимо иметь в виду, что, если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов.
В рассматриваемом случае фактическое использование обществом здания автоцентра "MAZDA" в своей предпринимательской деятельности указывает на его пригодность к эксплуатации и возможность формирования первоначальной стоимости. Бездействие общества, выразившееся в не формировании первоначальной стоимости объекта и не постановке объекта на учет основных средств, является способом ухода от исполнения обязанности по учету и налогообложению спорного имущества.
Не опровергнут заявителем и довод налогового органа о том, что обществом применялась система налогообложения единого налога на вмененный доход с указанием площади торгового места в здании автоцентра, что также подтверждает его фактическое использование.
Поэтому суды правомерно признали, что спорное имущество подлежало обложению налогом.
Переоценка установленных судами обстоятельств по делу и подтверждающих их доказательств в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.
Что касается довода подателя жалобы о неприменении судами смягчающих ответственность обстоятельств, то, как указал суд первой инстанции, несмотря на доводы общества о необходимости снижения штрафа по налогу на прибыль в размере 5099 рублей в связи с представлением уточненных налоговых деклараций, в просительной части заявления такое требование не содержится.
Судебная коллегия считает, что дело рассмотрено полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, поэтому оснований для удовлетворения жалобы и отмены обжалуемых судебных актов у кассационной инстанции не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.07.2014 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2014 по делу N А65-9900/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Арман" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
М.В.ЕГОРОВА
Судьи
Л.Ф.ХАБИБУЛЛИН
А.Н.ОЛЬХОВИКОВ
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.