УФНС по Пермскому краю уточняет условия освобождения от уплаты НДФЛ сельхозпродукции

В соответствии с п. 13 ст. 217 Кодекса (в редакции Федерального закона от 21.06.2011 № 147-ФЗ, вступающей в силу с 01.01.2012) освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде).

При этом, должны быть одновременно соблюдены следующие условия:
- общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного в соответствии с п. 5 ст. 4 Федерального закона РФ от 07.07.2003 № 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве";
- ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.

Для освобождения от налогообложения указанных доходов налогоплательщик представляет документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем (принадлежащих) ему или членам его семьи земельном участке (участках), используемом (используемых) для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества, с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков).

Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 содержит следующие классы и подклассы продукции животноводства и растениеводства:
─────────┬──────┬──────────────────────────────
Код │ КЧ │ Наименование
─────────┴──────┴──────────────────────────────
97 0000 1 Продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства
97 1000 4 Зерновые и зернобобовые культуры
97 2000 7 Технические культуры
97 3000 4 Клубнеплодные, овощные, бахчевые, культуры и
продукция закрытого грунта
97 4000 2 Кормовые культуры полевого возделывания
97 5000 5 Продукция кормопроизводства прочая
97 6000 8 Продукция садов, виноградников, многолетних
насаждений и цветоводства
97 7000 0 Семена деревьев и кустарников, семена в плодах
97 8000 3 Сеянцы деревьев и кустарников
97 9000 6 Саженцы деревьев и кустарников

98 0000 3 Продукция животноводства
98 1000 6 Продукция скотоводства
98 2000 9 Продукция свиноводства
98 3000 1 Продукция овцеводства и козоводства
98 4000 4 Продукция птицеводства
98 5000 7 Продукция коневодства, ослов и мулов (включая лошаков)
98 6000 1 Продукция оленеводства и верблюдоводства
98 7000 2 Продукция кролиководства, пушного
звероводства, охотничьего хозяйства
98 8000 5 Продукция рыбоводства, пчеловодства,
шелководства, искусственного осеменения
98 9000 8 Продукция прочего животноводства.

Кроме того, согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 подклассы продукции животноводства и растениеводства делятся на группы, подгруппы и виды продукции животноводства и растениеводства.

Таким образом, под действие положения п. 13 ст. 217 Кодекса подпадают доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных (произведенных) в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, видов продукции растениеводства и животноводства, указанных в Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93.

Доходы, получаемые физическими лицами от реализации видов продукции, не поименованных в Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93, подлежат налогообложению по ставке 13% в порядке, установленном ст. 228 Кодекса с учетом положений п. 17.1 ст. 217 и пп.1 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Согласно п. 5 ст. 4 Федерального закона РФ от 07.07.2003 №112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, устанавливается в размере 0,5 га. Максимальный размер общей площади земельных участков может быть увеличен законом субъекта Российской Федерации, но не более чем в пять раз.

Согласно п. 2 ст. 1 Закона Пермской области от 02.09.2003 № 965-193 «Об установлении предельных (максимальных и минимальных) размеров земельных участков, предоставляемых гражданам в собственность» (далее – Закон № 965-193) предельные (максимальные и минимальные) размеры земельных участков, предоставляемых гражданам в собственность из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, для ведения личного подсобного хозяйства устанавливаются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Таким образом, при определении соответствия общей площади земельного участка (участков) физического лица положениям п. 13 ст. 217 Кодекса необходимо руководствоваться соответствующими нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, установившими предельные максимальные размеры земельных участков, предоставляемых гражданам в собственность.