Сотовая связь с каждым годом становится все доступнее. Все большее количество организаций предоставляет своим работникам корпоративную сотовую связь. Рассмотрим на конкретных примерах, как правильно отразить в учете предоставление услуг мобильной связи сотрудникам.
Организация может самостоятельно закупить телефонные аппараты, подключить их к корпоративному тарифу и уже такие готовые телефоны выдавать сотрудникам. Этот вариант предполагает выдачу сотрудникам телефонного аппарата, уже подключенного к тому или иному сотовому оператору. Соответственно организации придется потратиться на покупку самих аппаратов. При приобретении сотовых телефонов и комплектующих к ним следует обратить внимание на следующие положения нормативных документов:
- Видом финансового обеспечения для бюджетных и автономных учреждений, за счет которого будет приобретаться телефонный аппарат, станет субсидия на иные цели (КФО =5) (Приказ №137Н/527).
- Если одновременно с телефоном приобретаются и аксессуары к нему (чехлы, гарнитуры, зарядные устройства, док-станции и т.п.), то каждый аксессуар нужно учитывать отдельно. Другими словами, телефонный аппарат и аксессуары к нему не являются комплексом имущества (Инструкция 157 Н; постановление ФАС Поволжского округа от 16 февраля 2009 г. по делу № А55-9496/2008).
-
Поскольку приобретение сим-карты по своей сути означает предоставление организации телефонного номера и доступа к сети мобильной связи, ее стоимость учитывается на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве расходов на оплату услуг связи. При этом существует два варианта:
- Средства зачисляются на абонентский счет и будут в дальнейшем расходоваться на оплату услуг связи. Следовательно, данная сумма относится на расходы по мере использования на основании счетов оператора связи.
- Средства на счет абонента не зачисляются. Следовательно, данная сумма относится на расходы единовременно.
- Телефонный аппарат, учитываемый на балансе как основные средство, является объектом налогообложения налогом на имущество организаций согласно ст. 374 НК РФ.
Пример. Бюджетное учреждение приобретает сотовые телефоны с сим-картой для осуществления корпоративной связи своих сотрудников. Организация ежемесячно перечисляет денежные средства по утвержденному директором организации лимиту на лицевые счета сим-карт сотрудников. Рассмотрим отражение основных операций в ПП «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».
Операция: Покупка сотовых телефонов для сотрудников
Бухгалтерская проводка: Дт 106.Х1 (310) – Кт 302.31 (730)
Документ: Покупка ОС, НМА
Рис.1
Операция: Принято бюджетное обязательство на оплату основных средств
Бухгалтерская проводка: Дт 506.10 (310) – Кт 502.11 (310)
Документ: Принятое обязательство
Рис.2
Операция: Принято денежное обязательство (заносится по наступлению срока оплаты принятого обязательства)
Бухгалтерская проводка: Дт 502.11 (310) – Кт 502.12 (310)
Документ: Принятое денежное обязательство
Рис.3
Предположим, что телефоны пришли на склад, но сотрудникам были выданы позднее (не введены в эксплуатацию). В данном случае, в момент ввода в эксплуатацию телефонов и выдачи их сотрудникам необходимо будет ввести документ «Внутреннее перемещение» с операцией «Ввод в эксплуатацию».
Операция: Принятие к учету телефонов без ввода в эксплуатацию
Бухгалтерская проводка: Дт 101.Х4 (310) – Кт 106.31 (310)
Документ: Принятие к учету ОС и НМА
Рис.4
Операция: Принято бюджетное обязательство по оплате услуг связи
Бухгалтерская проводка: Дт 506.10 (221) – Кт 502.11 (221)
Документ: Принятое обязательство
Рис.5
В соответствии с разделом V «Указаний о порядке применения бюджетной классификации», утвержденных приказом Минфина России от 21.12.2012 № 171н, оплата за приобретение сим-карты (в случае, когда сама сим-карта приобретается бесплатно, идет пополнение лицевого счета сотрудника), а также дальнейшее начисление на оплату услуг связи сотрудникам производится по подстатье 221.
Операция: Отражены расходы на услуги связи сотрудникам (Приобретение сим-карты, а также при дальнейшем начислении на оплату сотовой связи сотрудникам)
Бухгалтерская проводка: Дт 109.ХХ (221) – Кт 302.21 (730)
Дт 401.20 (221)– Кт 302.21 (730)
Документ: Услуги сторонних организаций
Рис.6
Операция: Принято денежное обязательство на оплату услуг связи сотрудникам
Бухгалтерская проводка: Дт 502.11 (221) – Кт 502.12 (221)
Документ: Принятое денежное обязательство
Рис.7
Операция: Произведена оплата услуг связи сотрудникам
Бухгалтерская проводка: Дт 302.21 (830) – Кт 201.11 (610), Кт 18.01 (221)
Документ: Платежное поручение, заявка на кассовый расход
Рис.8
Операция: Выдача телефонов сотрудникам с вводом в эксплуатацию
Бухгалтерская проводка: Дт 101.Х4 (310) – 106.Х1(310)
Дт 101.Х4 (310) – 101.Х4 (310)
Документ: Внутреннее перемещение
Рис.9
Начать дискуссию