Клерк.Ру

Министерство финансов Российской Федерации: Письмо № 03-03-06/1/474 от 21.07.2010

Вопрос: 1. Трудовым договором, заключенным между ООО (работодатель) и работником, предусмотрена обязанность работодателя помимо заработной платы "производить иные стимулирующие выплаты и компенсации, предусмотренные Положениями, утвержденными Работодателем".

Положением о порядке оплаты труда и материальном стимулировании работников предусмотрены в том числе и следующие выплаты:

- материальная помощь к ежегодному основному оплачиваемому отпуску один раз в год;

- в связи с юбилейными датами работников;

- за присвоение почетных званий, награждение почетными грамотами, объявление благодарности и т.п.;

- к праздничным дням 23 февраля, 8 Марта, Дню работников нефтяной и газовой промышленности;

- за присуждение призовых мест на смотрах-конкурсах, спартакиадах и т.п. (поощрение сотрудников за успехи в спорте также предусмотрено положением об организации спортивно-массовой работы).

📌 Реклама

Положением о социальном обеспечении работников (кроме перечисленных в ст. 270 НК РФ) предусмотрены в том числе и следующие выплаты:

- доплата работникам сверх максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, установленного законодательством РФ;

- единовременное пособие работникам, впервые увольняющимся на пенсию по старости, или трудовую пенсию по инвалидности;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 3-летнего возраста в сумме 490 рублей.

Правильно ли мы понимаем, что указанные выплаты по вышеперечисленным положениям ООО учитываются в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ?

2. Общество оплачивает пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня временной нетрудоспособности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" ст. 3 п. 2 пп. 1 за счет средств страхователя (Общества). Положением о социальном обеспечении работников оплата конкретно двух первых дней временной нетрудоспособности не оговорена, но предусмотрена доплата работникам сверх максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, установленного законодательством РФ.

📌 Реклама

Исходя из вышеизложенного, просим дать письменную консультацию: правильно ли мы понимаем, что выплаты Общества за первые два дня временной нетрудоспособности в соответствии с ФЗ от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ учитываются в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций затрат, связанных со стимулирующими выплатами и компенсациями работникам, и сообщает следующее.

1. В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

📌 Реклама

Пунктом 2 статьи 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются элементами системы оплаты труда в организации.

В соответствии со статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

📌 Реклама

Согласно положениям статьи 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.

В связи с этим расходы, связанные со стимулирующими выплатами и компенсациями работникам организации, осуществляемые на основании трудового договора, локального нормативного акта (положения о порядке оплаты труда) могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ.

📌 Реклама

При этом, согласно положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

📌 Реклама

Таким образом, по нашему мнению, расходы в виде выплат в связи с юбилейными датами работников, поощрением сотрудников за успехи в спорте, а также выплаты к праздничным дням не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ, т.к. данные выплаты не связаны с производственными результатами работников.

Аналогичным порядком следует руководствоваться при рассмотрении вопроса учета в целях налогообложения прибыли единовременного пособия, выплачиваемого при увольнении работников в связи с выходом на пенсию, и иных подобных доплат. Если данные виды расходов на оплату труда не связаны с производственными результатами работников и не соответствует критериям статьи 252 НК РФ, то независимо от их названия они не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

2. В соответствии с подпунктом 48.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством Российской Федерации в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности.

📌 Реклама

Вышеизложенная норма НК РФ позволяет работодателю учесть в составе прочих расходов расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника, начисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации, в полном объеме без выделения той части пособия, которое начислено в отношении выплат, не учитываемых при налогообложении прибыли.

Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин


Читайте подробнее: Выплаты сотрудникам к юбилейным датам и праздникам не уменьшают налог на прибыль