Вопрос: В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Из положений статьи 377 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что в случаях, предусмотренных коллективным договором, работодатель отчисляет денежные средства первичной профсоюзной организации на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу.
Согласно статье 28 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" перечень объектов и размеры отчислений профсоюзу средств на проведение им социально-культурной и иной работы в организации определяются в порядке и на условиях, установленных федеральным законодательством, законодательством субъектов Российской Федерации, коллективным договором, соглашением.
В связи с обращениями первичных профсоюзных организаций просьба дать разъяснение по применению налогового законодательства по налогу на доходы физических лиц.
На основании заключаемого гражданско-правового договора профсоюзная организация обязуется на период его действия осуществлять культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу, а также мероприятия по организации оздоровительной кампании детей и подростков, а создавший ее орган государственной власти (далее организация-работодатель) производить отчисления на расчетный счет профсоюзной организации в сроки, предусмотренные договором.
Перечень мероприятий, размеры цен, тарифов и расценок, применяемых профсоюзной организацией при планировании средств, необходимых для проведения каждого мероприятия, в обязательном порядке согласовываются между сторонами.
В рамках исполнения договора организацией - работодателем производятся целевые денежные перечисления на расчетный счет профсоюзной организации для организации отдыха детей работников указанной организации, состав которых заранее определен, с целью приобретения путевок через туристическую кампанию.
Таким образом, на момент оплаты профсоюзной организацией путевок туристической кампании, у физических лиц образуется доход, полученный в натуральной форме.
На основании изложенного, кто в данном случае является источником дохода и на кого возлагаются обязанности налогового агента - профсоюзную организацию или организацию-работодателя по исчислению и уплате налога в порядке, предусмотренном статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации, с доходов, полученных в натуральной форме в виде оплаты путевок в интересах налогоплательщика. Необходимо ли в рассматриваемом случае учитывать, что организация-работодатель, перечисляя целевые денежные средства в рамках заключенного гражданско-правового договора, оплачивает через профсоюзную организацию стоимость туристических путевок в интересах детей конкретных сотрудников.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 14.02.06 N 2301-05/600 и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 377 Трудового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных коллективным договором, работодатель отчисляет денежные средства первичной профсоюзной организации на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определена пунктом 1 статьи 211 Кодекса как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Кодекса.
Таким образом, стоимость путевок для детей сотрудников организации, оплаченных профсоюзной организацией, являясь в соответствии со статьей 211 Кодекса их доходом, полученным в натуральной форме, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.
Поскольку, как указывается в рассматриваемом письме, непосредственно оплата путевок детей сотрудников осуществляется профсоюзной организацией за счет средств, перечисленных во исполнение договора организацией-работодателем, то именно профсоюзная организация на основании статьи 226 Кодекса признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В рассматриваемой ситуации у профсоюзной организации отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц у налогоплательщиков, поскольку при получении дохода в натуральной форме не происходит выплаты денежных средств налогоплательщику.
Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В этом случае исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 Кодекса.
А.И. Иванеев