Вопрос: О признании нефтяным сырьем дизельной фракции и вакуумного газойля, направленных налогоплательщиком на давальческой основе на переработку, в целях акциза.
Ответ: В связи с письмом от 7 июля 2022 г. по вопросу порядка применения норм пункта 8 статьи 193 и пункта 27 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с подпунктом 13.1 пункта 1 статьи 181 Кодекса в целях главы 22 "Акцизы" Кодекса нефтяным сырьем признается смесь углеводородов, состоящая из одного компонента или нескольких следующих компонентов:
нефть;
газовый конденсат стабильный;
вакуумный газойль (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более 845 кг/м3 и с кинематической вязкостью при температуре 80 градусов Цельсия более 3 сантистоксов);
гудрон (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более 930 кг/м3);
мазут.
Согласно подпункту 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признается направление нефтяного сырья, принадлежащего на праве собственности организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья (далее - свидетельство), на переработку на производственных мощностях, принадлежащих такой организации, либо организации, непосредственно оказывающей такой организации услуги по переработке нефтяного сырья.
В соответствии с пунктом 15 статьи 187 Кодекса налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса, определяется как количество направленного на переработку нефтяного сырья, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, в натуральном выражении, определенное по данным средств измерений, размещенных в местах, указанных в свидетельстве о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, выданном налогоплательщику либо организации, непосредственно оказывающей налогоплательщику услуги по переработке нефтяного сырья, и (или) в документах, представленных такой организацией в соответствии с пунктом 20 статьи 179.7 Кодекса.
Согласно пункту 4 Порядка определения количества нефтяного сырья, направляемого на переработку, в целях исчисления акциза на нефтяное сырье, утвержденного приказом Минэнерго России от 20 декабря 2018 г. N 1188 (далее - Порядок), при определении количества нефтяного сырья (VНС) не учитывается, в частности, количество продуктов переработки, относящихся к нефтяному сырью, произведенных из нефтяного сырья (смеси углеводородов, где нефтяное сырье является одним из ее компонентов) на производственных мощностях, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности и (или) ином законном основании (организации, непосредственно оказывающей налогоплательщику услуги по переработке нефтяного сырья), и направленных налогоплательщиком (организацией, непосредственно оказывающей налогоплательщику услуги по переработке нефтяного сырья) на переработку.
В целях расчета акциза на нефтяное сырье налоговая ставка акциза определяется по формуле, установленной пунктом 8 статьи 193 Кодекса. При этом при расчете ставки акциза на нефтяное сырье применяется, в частности, удельный коэффициент, характеризующий корзину продуктов переработки нефтяного сырья (СПЮ).
Согласно пункту 8 статьи 193 Кодекса в целях главы 22 "Акцизы" Кодекса, в случае если продукты переработки нефтяного сырья, указанные в данном пункте, произведены из направленного на переработку нефтяного сырья, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, и иного сырья (в том числе многофункциональных присадок, компонентов, не являющихся нефтяным сырьем), порядок определения количества нефтепродуктов, произведенных из нефтяного сырья и реализованных налогоплательщиком в налоговом периоде (в случае переработки нефтяного сырья на основе договора об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья - переданных налогоплательщику и (или) по его поручению третьим лицам), устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Указанным пунктом установлено, что при определении коэффициента СПЮ учитывается количество нефтепродуктов (по видам - VПБ, VСВ, VКС, VТ), произведенных из нефтяного сырья, направленного на переработку, и реализованных (переданным в установленном данным пунктом случаях) в налоговом периоде.
При этом такие продукты переработки нефтяного сырья (VПБ, VСВ, VКС, VТ) определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза в соответствии с утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2018 г. N 1729 Правилами определения видов произведенных и реализованных налогоплательщиком (в случае переработки нефтяного сырья на основе договора об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья - переданных налогоплательщику и (или) по его поручению третьим лицам) продуктов переработки нефтяного сырья.
Согласно пункту 27 статьи 200 Кодекса для налогового вычета исчисленных сумм акциза на нефтяное сырье применяется демпфирующая составляющая, учитывающая реализованные в налоговом периоде на территории Российской Федерации объемы автомобильного бензина класса 5 (VАБ) и дизельного топлива класса 5 (VДТ), произведенные из нефтяного сырья, направленного на переработку и принадлежащего налогоплательщику на праве собственности.
При этом объем (в тоннах) иного сырья (в том числе многофункциональных присадок, иных компонентов, не являющихся нефтяным сырьем), использованный для производства VАБ и VДТ, не должен превышать 10 процентов от общего объема VАБ и VДТ (в тоннах). В случае если объем иного сырья (в том числе многофункциональных присадок, иных компонентов, не являющихся нефтяным сырьем) превысил значение 10 процентов от общего объема VАБ и VДТ (в тоннах), значения показателей VАБ и VДТ подлежат уменьшению на соответствующий объем высокооктанового (по исследовательскому методу 92 и более) автомобильного бензина класса 5 и дизельного топлива класса 5, произведенных из иного сырья (в том числе многофункциональных присадок, иных компонентов, не являющихся нефтяным сырьем) в объеме, превышающем 10 процентов. Для целей настоящего абзаца при определении объема иного сырья, использованного для производства VАБ и VДТ, не учитываются объемы газа горючего природного, попутного нефтяного газа, использованные при производстве указанных нефтепродуктов.
Таким образом, дизельная фракция, направленная налогоплательщиком на давальческой основе на переработку, в том числе в составе смеси углеводородов, в которую помимо этой фракции входит компонент (компоненты), указанный (указанные) в пункте 13.1 статьи 181 Кодекса, не является нефтяным сырьем и для целей определения количества продуктов переработки (VПБ, VСВ, VКС, VТ), а также показателей VАБ и VДТ признается иным сырьем.
В аналогичной ситуации вакуумный газойль, произведенный на собственных производственных мощностях переработки нефтяного сырья налогоплательщика и направленный налогоплательщиком на давальческой основе на переработку, не учитывается в количестве нефтяного сырья (VНС), но для целей определения количества продуктов переработки (VПБ, VСВ, VКС, VТ), показателей VАБ и VДТ признается нефтяным сырьем на основании пункта 13.1 статьи 181 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
10.01.2023