Налоги, взносы, пошлины и таможенные платежи

Акцизы

Акциз — один из видов налога, представляющий не связанный с получением дохода продавцом косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления.

К подакцизным товарам относятся: спирт этиловый, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, пиво, табачную продукцию, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо и моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Все материалы

С 1 января 2020 года положениями статьи 179.2 НК предусмотрена выдача свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом.

Выдача налоговыми органами таких свидетельств осуществляется только организациям, производящим с использованием этилового спирта отдельные категории неподакцизных товаров (включая фармацевтическую продукцию), которые практически непригодны к употреблению в пищевых целях.

При наличии такого свидетельства этиловый спирт, реализуемый организациям — производителям подакцизных товаров, облагается по ставке акциза в размере 0 рублей за 1 литр, а при реализации иным покупателям, — по ставке 544 рубля за 1 литр.

При этом суммы акциза, начисленные при приобретении этилового спирта организацией, имеющей свидетельство, подлежат вычетам при документальном подтверждении фактов использования этого спирта для производства продукции, указанной в свидетельстве.

Таким образом, механизм побуждения к целевому использованию спирта при производстве спиртосодержащей неподакцизной продукции не приводит к удорожанию легальных товаров и не влечет отвлечения оборотных средств производителей на уплату акциза.

Об этом напоминает Минфин в письме № 03-13-08/41395 от 20.05.2020.

В документе также отмечается, что подготовлен проект, согласно которому во избежание удорожания спиртосодержащей продукции, используемой для уничтожения микроорганизмов, способных вызывать инфекционные заболевания, предлагаются меры, направленные на поддержку производителей такой продукции.

Так, предусмотрена выдача свидетельства на производство спиртосодержащей непищевой продукции в виде геля, крема на гелевой основе (крема-геля), в качестве сырья для производства которой (в процессе производства которой) используется этиловый спирт.

Такое свидетельство выдается налоговым органом при наличии у заявителя в собственности мощностей по производству, хранению и отпуску вышеуказанной продукции и представлении перечня видов таких товаров с указанием номера свидетельства о государственной регистрации, в частности, парфюмерно-косметической продукции и дезинфицирующих средств.

Названное свидетельство является условием приобретения этилового спирта, используемого для производства указанной в свидетельстве продукции независимо от объема ее упаковки, без предъявления в его цене покупателю суммы акциза.

Минфин разработал меры поддержки предприятий по производству дезинфицирующей продукции. Ведомство предлагает поправки в Налоговый кодекс, разрешающие им не платить акциз при закупках денатурированного этилового спирта.

Законопроект уже разработан, рассказали «Ведомостям» в министерстве. Цель изменений регулирования — не допустить удорожания этих товаров.

Производителям разрешат приобретать денатурированный этиловый спирт без уплаты акциза. Для этого им нужно будет получить свидетельство на изготовление непищевой продукции в виде геля (или крема-геля), сырьем для которой служит такой спирт. Предполагается, что такой документ налоговые органы будут выдавать заявителям, у которых есть мощности по изготовлению, хранению и отпуску дезинфицирующей продукции. Компаниям также нужно будет представить перечень видов таких товаров с указанием номера свидетельства о госрегистрации.

В этом случае производители смогут закупать этанол для изготовления спиртосодержащих гелей и кремов любого объема, в том числе в емкостях более 100 мл. Согласно ст. 193 Налогового кодекса, сегодня акциз на 1 л этилового спирта, в том числе денатурированного, составляет 544 рубля.

Однако многие эксперты настроены скептически. Выдача нового свидетельства никак не помешает производителям денатурированного спирта повышать его стоимость. Законопроект предусматривает, что покупателю не должны предъявлять сумму акциза в цене спирта, при этом стоимость самого сырья никак не ограничена.

Кроме того, цены на различное сырье, используемое при производстве антисептиков, также выросли в разы. Например, многие из них делаются на основе изопропилового спирта, который подорожал в 10 раз.

санит

ФНС выпустила письмо от 02.12.2019 № СД-4-3/24574@, в котором приведен перечень кодов по акцизам начиная с налогового периода январь 2020 года. Оно будет действовать до внесения соответствующих изменений в приказ о заполнении налоговой декларации.

Уточненные налоговые декларации по акцизам за налоговые периоды январь — февраль 2020 года могут представляться с учетом указанных кодов.

Коды видов подакцизных товаров 273, 286, 295, 296 в налоговой декларации по акцизам, начиная с налогового периода — март 2020 года, не указываются.

В Госдуму внесен законопроект № 900607-7, которым предлагается отнести к подакцизным товарам нетабачную никотинсодержащую продукцию орального потребления и установить ставки акциза на нее.

Речь идет об изделиях, изготовленных из нетабачного сырья, с добавлением никотина и других ингредиентов, назначением которых является доставка никотина потребителю через слизистую ротовой полости, и которые не предназначены для употребления человеком в пищу.

Акциз составит 3 172 рублям за 1 кг.

Ставка акциза устанавливается на уровне ставки акциза на табак жевательный, поскольку данные категории продукции похожи по способу упаковки (порционные пакетики в потребительской упаковке) и уже существует отработанные схемы правоприменения и контроля расчета и уплаты акцизов, говорится в пояснительной записке.

Табачная компания Philip Morris International (PMI) раскрыла размер претензий, которые ей предъявили российские налоговики.

Информация опубликована в пресс-релизах о результатах III и IV кварталов 2019 г., пишут «Ведомости». Речь идет о 24,3 млрд руб. (около $374 млн), включая штрафы и проценты, которые были доначислены ее российскому филиалу «Филип Моррис Ижора» за 2015–2017 финансовые годы.

Федеральная налоговая служба активно проверяла табачные компании с 2017 г. ФНС обратила внимание на резко возраставший в IV квартале выпуск сигарет, которые производители старались отгрузить в этот же период аффилированным с ними дистрибуторам. Искусственно наращивая продажи, компании фиксировали ставки акциза до их повышения с нового года и тем самым снижали налоговую нагрузку, сочли налоговики. Чтобы пресечь эту практику, были приняты поправки в Налоговый кодекс.

С 2017 г. если табачные компании в IV квартале слишком активно работают на склад и их производство превышает среднемесячные показатели предшествующего года, то при продаже им придется платить акциз на 30% выше обычного.

По итогам выездных проверок российских подразделений налоговики предъявляли претензии Imperial Tobacco, British American Tobacco, а также «Донскому табаку» (с 2018 г. входит в Japan Tobacco International, JTI). British American Tobacco в рамках спора с российскими налоговиками должна была выплатить 395 млн фунтов стерлингов без учета пеней, Imperial Tobacco – 139 млн фунтов, по данным их отчетностей. JTI размер предъявленных претензий не раскрывала.

ФНС утвердила форму налоговой декларации по акцизам на нефтяное сырье, они были добавлены в перечень подакцизных товаров с 1 января 2019 года. Приказ от 15.10.2019 № ММВ-7-3/517@ зарегистрирован Минюстом и официально опубликован 31 января.

Приказ содержит саму форму, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме.

Документ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования.

Налоговая декларация по утвержденной форме представляется за налоговый период, следующий за месяцем вступления настоящего приказа в силу.

С 1 января в главе 22 «Акцизы» НК РФ начали действовать поправки, внесенные Федеральным законом от 29.09.2019 № 326-ФЗ. В частности, предусмотрен следующий перечень документов, представляемых налогоплательщиком для подтверждения вычетов по суммам акциза:

  • начисленным при совершении операций, предусмотренных пп. 20 и 20.1 п. 1 статьи 182 НК РФ, налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, при производстве товаров с использованием этилового спирта;
  • уплаченным при приобретении или при ввозе в РФ виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла (п. 19 ст. 201 НК РФ);
  • исчисленным при использовании винограда, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла (п. 29 ст. 201 НК РФ).
Поскольку необходимые формы до сих пор не утверждены, ФНС России рекомендует применять формы реестров, приведенные в письме № ЕД-4-15/27217@ от 30.12.2019.

Три женщины тайно запустили конвейер на законсервированном ликеро-водочном заводе в городе Верхнеуральске Челябинской области и нелегально произвели 40 тыс. бутылок. Об этом сообщает пресс-служба областной прокуратуры. Уголовное дело скоро рассмотрит суд.

По данным следствия, завод работал в Верхнеуральске с 2001 по 2016 год, после чего его законсервировали, оставив в цехах полностью исправное оборудование для изготовления алкоголя, его розлива, упаковки и этикетирования. Женщины получили доступ на завод, наняли рабочих и возобновили производство. С ноября 2017-го по март 2018 года подпольный цех выпустил более 40 тыс. бутылок общей стоимостью свыше 7,1 млн рублей.

Указанными действиями также причинен ущерб правообладателю в сумме около 540 тыс. рублей. А кроме того, соучастницы покушались на производство в целях сбыта немаркированной алкогольной продукции в количестве свыше 90 тыс. бутылок стоимостью свыше 18,5 млн рублей, однако довести свои действия до конца не смогли, так как в марте 2018 года обо всем узнала полиция.

Прокуратура Челябинской области утвердила обвинительное заключение по уголовному делу в отношении трех жительниц региона. Они обвиняются в совершении преступлений, предусмотренных п.п. «а», «б» ч. 6 ст. 171.1 УК РФ, ч.3 ст.30, п.п. «а», «б» ч. 6 ст. 171.1 УК РФ (производство и хранение, а также покушение на производство и хранение в целях сбыта немаркированной алкогольной продукции, совершенные группой лиц по предварительному сговору, в особо крупном размере), п. «б» ч. 6 ст. 327.1 УК РФ (использование для маркировки алкогольной продукции заведомо поддельных федеральных специальных марок, совершенное группой лиц по предварительному сговору), ч. 3 ст. 180 УК РФ (незаконное использование чужого товарного знака, совершенное группой лиц по предварительному сговору).

С 1 января 2020 года вступают в силу  новые нормы Налогового кодекса, предусматривающие возможность получения налоговых вычетов по акцизам,  начисленным при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта, а также уплаченные при приобретении или ввозе в РФ виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла, использованных для производства на территории РФ алкогольной продукции.

Для получения вычета необходимо представить:

  • реестры счетов-фактур, выставленных организациями, реализующими денатурированный этиловый спирт, налогоплательщику - покупателю денатурированного этилового спирта, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
  • реестры счетов-фактур, выставленных организациями, реализующими этиловый спирт, налогоплательщику - покупателю этилового спирта, имеющему свидетельство (свидетельства), предусмотренное (предусмотренные) подпунктами 2 - 5 пункта 1 статьи 179.2 НК РФ;
  • реестры счетов-фактур, выставленных организациями, реализующими виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло, налогоплательщику-покупателю, имеющему соответствующую лицензию на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции.
Пока формы реестров не утверждены, хотя закон с поправками был принят еще в сентябре. И ФНС опять предлагает использовать рекомендованные формы, приведенные ею в письме от 16 декабря 2019 г. № СД-4-3/25923@.

ФНС утвердила новую форму и порядок заполнения реестров, представляемых для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза при экспорте или реэкспорте. Приказ от 24.07.2019 № ММВ-7-15/375@ опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации в пятницу, 13 декабря.

Утверждены:

  • форма и формат реестра таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), предусмотренных подпунктом 3 пункта 7, подпунктом 2 пункта 7.2 статьи 198 НК РФ;
  • порядок заполнения и представления реестра таможенных деклараций, предусмотренных подпунктом 3 пункта 7, подпунктом 2 пункта 7.2 статьи 198 НК РФ.
Приказ ФНС от 27.12.2016 № ММВ-7-15/720@, которым были утверждены действующие сейчас реестры, признается утратившим силу.

Новые формы будут действовать с 1 января 2020 года.

ФНС изменила порядок применения кодов подакцизных товаров в отношении алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Изменения связаны с тем, что в главу «Акцизы» внесены изменения. В частности, перестала быть подакцизным товаром:

  • спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;
  • спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
  • спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости.
В связи с этим коды видов подакцизных товаров «291» — «293» в декларации по акцизам на спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию и декларации по косвенным налогам при импорте товаров с территории ЕАЭС с 01.01.2020 не указываются.

При этом с 1 января 2020 года в пункт 1 статьи 181 НК РФ добавлены новые подакцизные товары:

  • виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло;
  • виноград.
До внесения соответствующих изменений в указанные выше приказы ФНС при заполнении декларации по акцизам и декларации по косвенным налогам рекомендуется отражать следующие коды видов подакцизных товаров:

  • код «294» — виноград;
  • код «295» — виноматериалы;
  • код «296» — виноградное сусло;
  • код «297» — фруктовое сусло.
С учетом изменений, внесенных в статью 193 НК РФ (ставки акцизов), рекомендуется указывать:

  • код «273» — игристые вина (шампанские);
  • код «286» — вина (за исключением игристых вин (шампанских), ликерных вин);
  • код «287» фруктовые вина (за исключением игристых вин (шампанских), ликерных вин);
  • код «288» — винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) дистиллятов.
При этом коды видов подакцизных товаров «271», «272», «284», «285» в декларации по акцизам и декларации по косвенным налогам с 1 января 2020 года не указываются.

Все коды можно найти в письме ФНС от 02.12.2019 № СД-4-3/24574@.

Министерство финансов предлагает признать этан подакцизным товаром и предоставить производителям, использующим этот газ в качестве сырья, право на соответствующий налоговый вычет. Законопроект с поправками в Налоговый кодекс размещён на портале проектов нормативных правовых актов.

Речь в документе идёт об «обратном акцизе» — налоговом вычете на некоторые виды нефтепродуктов, которые планируется давать заводам, инвестирующим в модернизацию. Ставку акциза планируется установить в размере 9 тысяч рублей за тонну .

Также Минфин планирует установить право на двойной налоговый вычет производителям нефтегазохимической продукции, выработанной из этана на производственных мощностях, которые были введены в эксплуатацию после 1 января 2022 года. Такой налоговый вычет также могут предоставить производителям, если у них есть соглашение с Минэнерго о модернизации мощностей по переработке этана в продукцию нефтегазохимии, заключённое до 1 июля 2022 года.

При этом одним из условий для заключения такого соглашения станет то, что совокупная первоначальная стоимость объектов основных средств, предусмотренных для модернизации мощностей, вводимых в эксплуатацию с 2021 года по 2025 год, составит не менее 65 миллиардов рублей. Предполагается, что такие соглашения будут заключаться по согласованию с Минфином.

Кроме того, законопроектом предусмотрено введение с января следующего года инвестиционного коэффициента-мультипликатора в размере 1,3 к ставке обратного акциза на нефтяное сырье, направляемое на переработку. В результате авторы ожидают прирост новых мощностей углубляющих процессов переработки нефти на 38 миллионов тонн в год.

В Минфине полагают, что принятие проекта позволит создать стимулирующие налоговые условия для углублённой переработки нефти, а также для производителей нефтегазохимической продукции, сырьём для которого является этан.

1321 КБК

Минфин опубликовал на своем сайте два приказа с изменениями в коды бюджетной классификации.

В списке налоговых КБК изменений практически нет. Всего лишь добавлены несколько кодов по акцизам. Кроме этого, вводятся коды госпошлины за выдачу (переоформление, продление) экологического разрешения, платы за предоставление сведений из ЕГРН, некоторых административных штрафов и других видов неналоговых платежей.

Введено новое приложение 2.1, в котором указываются коды главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы РФ и видов (подвидов) доходов бюджетов с соответствующими им кодами аналитической группы подвидов доходов бюджетов.

Больше никаких интересных для бухгалтеров изменений в новых приказах нет.

Доходами для целей налога на прибыль признаются доходы в виде разницы между суммой налоговых вычетов из сумм акциза, начисленных при совершении операций, указанных в подпунктах 21, 23 — 33 пункта 1 статьи 182 НК РФ, и указанными суммами акциза.

Датой получения такого внереализационного дохода следует считать последнее число налогового периода, за который подается налогоплательщиком налоговая декларация по акцизам, в которой заявлена к вычету сумма акциза.

С 01.01.2020 пункт 4 статьи 271 НК дополняется подпунктом 13, в соответствии с которым датой получения соответствующего внереализационного дохода будет признаваться дата представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам.

Таким образом, с 01.01.2020 доходы, указанные в пункте 24 статьи 250 НК, следует признавать на дату представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам.

Следовательно, при представлении налогоплательщиком в январе 2020 года налоговой декларации по акцизам за декабрь 2019 года вышеуказанные доходы следует отражать в составе внереализационных доходов в январе 2020 года.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-14/72475 от 20.09.2019.