Вопрос: О применении временного порядка учета курсовых разниц по требованиям (обязательствам) в иностранной валюте в целях налога на прибыль, в том числе банками.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 08.12.2022 и сообщает следующее.
Федеральным законом от 19.12.2022 N 523-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 523-ФЗ) внесены изменения, касающиеся установленного положениями Закона N 67-ФЗ временного порядка налогообложения курсовых разниц в 2022 - 2024 годах.
В частности, согласно положениям подпункта 6.2 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции Закона N 523-ФЗ, если отрицательная курсовая разница возникла в 2022 году и по состоянию на 31.12.2022 требования (обязательства), в том числе требования по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), не прекращены, налогоплательщик вправе принять решение об учете таких сумм отрицательной курсовой разницы на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств). Одновременно в срок, установленный для подачи налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2022 года, либо при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года в налоговый орган должно быть направлено уведомление в произвольной форме о принятии налогоплательщиком такого решения. При этом принятое налогоплательщиком решение не может быть изменено.
Применение налогоплательщиком указанного порядка, повлекшее увеличение сумм авансовых платежей по налогу за отчетные периоды 2022 года, не влечет начисление пеней за просрочку исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате соответствующих авансовых платежей при условии уплаты налога за 2022 год не позднее установленного главой 25 НК РФ срока уплаты налога.
Таким образом, в 2022 году налогоплательщик вправе отказаться от общего порядка учета отрицательных курсовых разниц, подразумевающего их признание на дату прекращения (исполнения) требования (обязательства) и (или) на последнее число текущего месяца (в зависимости от того, что произошло раньше), и учитывать суммы отрицательных курсовых разниц по аналогии с положительными курсовыми разницами на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств).
При этом в отношении банков в понимании статьи 11 НК РФ, то есть коммерческих банков и других кредитных организаций, имеющих лицензию Центрального банка Российской Федерации, положения Закона N 523-ФЗ предусматривают особый порядок применения введенного порядка учета курсовых разниц (пункты 7 - 9 статьи 5 Закона N 67-ФЗ).
В отношении других организаций, по мнению Департамента, основания для неприменения установленного Законом N 67-ФЗ с учетом положений Закона N 523-ФЗ временного порядка учета курсовых разниц в 2022 - 2024 годах отсутствуют.
Обращаем внимание, что расчет курсовых разниц при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2022 года разъяснен письмом Минфина России от 22.12.2022 N 03-03-10/126074, которое доведено до налогоплательщиков письмом ФНС России от 26.12.2022 N СД-4-3/17561@.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
31.01.2023