Вопрос: О расчете в целях НДПИ показателя, характеризующего особенности добычи нефти (ДМ), в том числе независимыми нефтяными компаниями.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ООО от 23.12.2024 и интернет-обращение от 24.12.2024 о порядке расчета показателя, характеризующего особенности добычи нефти (ДМ), в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка по НДПИ при добыче нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной (за исключением нефти, добытой на участках недр, в отношении которой в течение всего налогового периода исчисляется налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья) умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть КЦ. Полученное произведение уменьшается на величину показателя ДМ, характеризующего особенности добычи нефти.
Использованное в описании порядка определения налоговой ставки по НДПИ на нефть слово "уменьшается" означает знак минус.
Учитывая, что предусмотренное подпунктом 9 пункта 2 статьи 342 Кодекса уменьшение произведения налоговой ставки по НДПИ и коэффициента Кц производится путем вычитания, то с учетом общих правил математики отрицательное значение показателя Дм принимает положительное значение, увеличивающее установленную подпунктом 9 пункта 2 статьи 342 Кодекса ставку НДПИ.
При этом глава 26 Кодекса не содержит положений, согласно которым показатель ДМ принимает значение, равное 0, в случае, если полученная в результате расчета по формуле, предусмотренной пунктом 1 статьи 342.5 Кодекса, величина указанного показателя оказалась меньше 0.
В части вопроса о неприменении ООО коэффициентов КАБДТ и КМАН отмечаем, что использование данных коэффициентов в формуле расчета показателя ДМ предусмотрено пунктом 1 статьи 342.5 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Кодекса каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Таким образом, при расчете показателя Дм ООО обязано учитывать коэффициенты КАБДТ и КМАН.
Кроме того, независимые нефтяные компании (далее - ННК), в том числе ООО, являются участниками единого топливного рынка Российской Федерации и их финансово-хозяйственное положение зависит от стабильности внутреннего рынка нефтепродуктов.
Применение коэффициента КАБДТ в формуле расчета показателя Дм обеспечивает формирование финансовых источников "обратного" акциза на нефтяное сырье, который позволяет поддерживать рентабельность нефтепереработки и сдерживать рост цен на топливо на внутреннем рынке.
Учитывая, что объем предложения нефти и, соответственно, доходы ННК, как и доходы вертикально интегрированных нефтяных компаний, зависят от спроса на нефтепродукты, в том числе на внутреннем рынке, неприменение коэффициента КАБДТ ННК представляется необоснованным.
В части вопроса о неприменении ООО коэффициента КМАН дополнительно сообщаем, что данное предложение противоречит концепции завершения "налогового маневра" в нефтегазовой отрасли и усложнит налоговое администрирование НДПИ.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
21.02.2025