Вопрос: С 01.01.2025 в соответствии с налоговым законодательством произошло увеличение ставки налога на прибыль с 20 процентов до 25.
Требуется разобраться в отражении данного изменения в бухгалтерской отчетности по счетам отложенного налогового актива и налогового отложенного обязательства (далее - "ОНО" и "ОНА").
К примеру, у ломбарда по состоянию на 31.12.2024 числится остаток на счете N 61702 в размере 1 000 руб., который сформирован с учетом требований налогового законодательства по действующей в 2024 г. ставке налога на прибыль (20%).
1. Каким образом ломбард должен отразить в бухгалтерском учете по счету N 61702 изменение с 01.01.2025 ставки налога на прибыль (до 25%)? По какому счету расходов ломбард должен провести данную проводку?
2. Должен ли ломбард отнести проводку по изменению ОНА/ОНО к операциям СПОД как корректирующее событие?
3. Каким образом должен ломбард отразить данное изменение по счетам N N 61702/61701/61703 в отчетности за 2024 г.?
4. Должен ли ломбард принимать и показать в годовой отчетности (бухгалтерском балансе) за 2024 г. новые значения указанных счетов (с учетом проводки СПОД)?
5. Каким образом ломбард должен отразить данные изменения по счетам N N 61701/61702/61703 в примечании 28 (в таблицах данного примечания) при составлении годовой отчетности за 2024 г.? Какие строки таблиц примечания 28 необходимо заполнить про изменение остатка по счету N 61702?
6. Должен ли ломбард оставить пояснения при заполнении данного примечания? Какие пояснения должен оставить ломбард?
7. Будет ли правильным признать изменение значений ОНО/ОНА как некорректирующее событие и, соответственно, сделать последующее отражение в примечании 34 (в случае если операция по изменению ОНА/ОНО сможет оказать существенное влияние на мнение пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности)?
Ответ: Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России рассмотрел обращение ООО от 31.03.2025 (вх. от 31.03.2025) и сообщает следующее.
По вопросам 1, 2, 7
Согласно пунктам 1.6, 2.3 и 3.7 Положения Банка России N 490-П <1> и пунктам 18.6 и 18.11 Положения Банка России N 612-П <2> в случае изменения налоговых ставок по налогу на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина ОНА <3> и ОНО <4> подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных налоговых ставок, с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счета по учету финансового результата и (или) на счета по учету добавочного капитала.
--------------------------------
<1> Положение Банка России от 04.09.2015 N 490-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями".
<2> Положение Банка России от 25.10.2017 N 612-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями".
<3> Отложенный налоговый актив.
<4> Отложенное налоговое обязательство.
В соответствии с пунктом 18.34 Положения Банка России N 612-П и с пунктом 4.1 Положения Банка России N 490-П ОНО и ОНА, определенные на конец года, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 4 Положения Банка России N 6890-У <5> в качестве событий после отчетного года до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
--------------------------------
<5> Указание Банка России от 02.10.2024 N 6890-У "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета событий после отчетного года некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами".
Информация об изменении ставки налога на прибыль в 2025 году также раскрывается ломбардом в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год в примечании 34 "События после окончания отчетного периода" <6> или в примечании 47 "События после окончания отчетного периода" <7> в соответствии с требованиями пункта 22 (h) МСФО (IAS) 10 <8>.
--------------------------------
<6> Примечание 34 "События после окончания отчетного периода" приложения 10 к Положению Банка России от 25.10.2017 N 613-П "О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитных финансовых организаций и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности" (далее - Положение Банка России N 613-П).
<7> Примечание 47 "События после окончания отчетного периода" приложения 10 к Положению Банка России от 25.10.2017 N 614-П "О формах раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности микрофинансовых организаций, кредитных потребительских кооперативов, сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, жилищных накопительных кооперативов, ломбардов и порядке группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности" (далее - Положение Банка России N 614-П).
<8> Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 10 "События после отчетного периода".
По вопросам 3 - 6
В бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год ломбард раскрывает суммы признанных в бухгалтерском учете ОНА, ОНО, рассчитанные с использованием ставки налога на прибыль, действующей с 01.01.2025.
Изменение сумм ОНА, ОНО, связанных с изменением ставки налога на прибыль, отражается в таблице 28.1 <9> по строке 3 "Изменение отложенного налогового обязательства (актива)" или в таблице 35.1 <10> по строке 2 "Изменение отложенного налогового обязательства (актива)".
--------------------------------
<9> Таблица 28.1 "Расход (доход) по налогу на прибыль в разрезе компонентов" примечания 28 приложения 10 к Положению Банка России N 613-П.
<10> Таблица 35.1 "Налог на прибыль в разрезе компонентов" примечания 35 приложения 10 к Положению Банка России N 614-П.
Анализ изменений ОНА, ОНО в разрезе статей (показателей) в отчетном периоде раскрывается в таблице 28.3 <11> или в таблице 35.3 <12>.
--------------------------------
<11> Таблица 28.3 "Налоговое воздействие временных разниц и отложенного налогового убытка" примечания 28 приложения 10 к Положению Банка России N 613-П.
<12> Таблица 35.3 "Налоговое воздействие временных разниц и отложенного налогового убытка по продолжающейся деятельности" примечания 35 приложения 10 к Положению Банка России N 614-П.
В дополнительных строках и (или) текстовых пояснениях к таблице 28.1 или таблице 35.1 в соответствии с требованиями пунктов 80 (d), 81 (d) МСФО (IAS) 12 <13> раскрывается информация об изменениях в применимой ставке налога на прибыль по сравнению с предыдущим периодом, суммах расхода (дохода) по отложенному налогу, относящихся к изменениям в ставке налога на прибыль.
--------------------------------
<13> МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль".
И.о. директора Департамента
регулирования бухгалтерского учета
В.Н.АНДРЕЕВА
22.04.2025
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.