Вопрос: Об отнесении головной фракции спирта этилового к подакцизным товарам.
Ответ: В связи с обращением по вопросам налогообложения акцизами головной фракции спирта этилового Департамент налоговой политики (далее - Департамент) сообщает.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) подакцизным товаром признается этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, винный спирт, виноградный спирт, дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции и (или) законодательством о виноградарстве и виноделии.
Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" этиловым спиртом признается спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе головная фракция этилового спирта (отходы спиртового производства).
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 181 Кодекса подакцизным товаром признается спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
В соответствии с абзацем восьмым подпункта 2 пункта 1 статьи 181 Кодекса в целях главы 22 "Акцизы" Кодекса не рассматриваются как подакцизные товары подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти.
В соответствии с пунктом 25 ГОСТ 33881-2016 "Спирт этиловый из пищевого сырья. Термины и определения" головная фракция этилового спирта (из пищевого сырья) - это побочный продукт спиртового производства, получаемый при брагоректификации или ректификации, содержащий повышенные концентрации летучих органических примесей.
Изменением N 1 к ГОСТ 33881-2016 статья 2 "Термины и определения" дополнена пунктом 40а, согласно которому к продуктам переработки (побочным продуктам (отходам) спиртового производства) отнесены, в частности, продукты переработки, образующиеся при производстве этилового спирта из пищевого сырья, дистиллятов зерновых и спиртных напитков, включая головную фракцию этилового спирта.
Таким образом, головная фракция спирта этилового, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 181 Кодекса, не является подакцизным товаром при соблюдении установленных указанной нормой Кодекса условий.
Из статьи 1 "Область применения" ГОСТ 55983-2014 "Национальный стандарт Российской Федерации. Фракция головная этилового спирта. Технические условия" следует, что головная фракция этилового спирта, получаемая при производстве этилового ректификованного спирта из пищевого сырья, подлежит использованию только для дальнейшей переработки для получения ректификованного спирта высшей очистки или использованию на технические цели, что соответствует направлениям использования отходов производства спирта этилового из пищевого сырья, предусмотренным абзацем восьмым подпункта 2 пункта 1 статьи 181 Кодекса.
Квалификация продуктов переработки, образующихся при производстве этилового спирта из пищевого сырья, в качестве головной фракции этилового спирта подразумевает ее дальнейшее использование для переработки с целью получения ректификованного спирта высшей очистки или использование в технических целях.
Принимая во внимание указанные в ГОСТ 55983-2014 области применения головной фракции этилового спирта, представление документов, подтверждающих ее целевое использование покупателем, в целях исключения головной фракции этилового спирта из подакцизных товаров, по мнению Департамента, не требуется.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
20.05.2025