Вопрос: О признании сделок контролируемыми, если сторона сделки зарегистрирована или является резидентом иностранного государства, договор об избежании двойного налогообложения с которым приостановлен.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с интернет-обращением ООО от 25.04.2025 (в том числе поступившим письмом от 13.05.2025), зарегистрированным в Минфине России 28.04.2025 и 14.05.2025, сообщает, что в соответствии с абзацем вторым пункта 11.8 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщается, что условия признания сделок контролируемыми определены пунктами 1 - 3 статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Вместе с тем отдельные сделки не признаются контролируемыми вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условиям, предусмотренным пунктами 1 - 3 статьи 105.14 Кодекса (пункт 4 статьи 105.14 Кодекса).
В частности, в соответствии с подпунктом 11 пункта 4 статьи 105.14 Кодекса вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным пунктами 1 - 3 статьи 105.14 Кодекса, не признаются контролируемыми сделки, одной из сторон которых является организация, местом регистрации либо местом налогового резидентства которой является иностранное государство (территория), с которым заключен договор (соглашение, конвенция) об избежании двойного налогообложения, действие которого приостановлено в соответствии с указом Президента Российской Федерации о приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения, при условии, что договоры (соглашения), на основании которых совершены указанные сделки, заключены до 01.03.2022, порядок определения цен и (или) методик (формул) ценообразования, применяемый в указанных сделках, не изменялся после 01.03.2022 и указанные сделки не соответствуют действовавшим по состоянию на 01.03.2022 условиям признания сделок контролируемыми сделками в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 105.14 Кодекса.
Таким образом, положения подпункта 11 пункта 4 статьи 105.14 Кодекса не могут быть применены к сделкам, которые совершены на основании договоров (соглашений), заключенных после 01.03.2022, а также к сделкам, которые совершены на основании договоров (соглашений), заключенных до 01.03.2022, но в которых после 01.03.2022 изменен порядок определения цен и (или) методик (формул) ценообразования. Соответственно, если возможность признания таких сделок контролируемыми не исключается иными положениями пункта 4 статьи 105.14 Кодекса, они могут быть признаны контролируемыми сделками в общеустановленном порядке.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
05.06.2025