Налоги, взносы, пошлины

Контролируемые сделки

Контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами, с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом. Т.е не каждая сделка между взаимозависимыми (аффилированными) лицами признается контролируемой.

Контролируемым сделкам посвящена глава 14.4 НК

Все материалы

Налогоплательщики свободны в выборе документов для подтверждения реальности услуг, оказанных им иностранными взаимозависимыми организациями, и их экономической или коммерческой ценности для поддержки бизнеса. Такие разъяснения дала ФНС в письме от 06.08.2020 № ШЮ-4-13/12599, о нем пишет пресс-служба налогового ведомства.

Внутригрупповые услуги включают поддержку по административным вопросам, услуги в области финансов, юридического консультирования, кадрового производства и др. Так как они носят разнообразный характер, сопровождающие документы могут в разных ситуациях отличаться. Вместе с тем заявленные на такие услуги расходы не должны являться компенсацией затрат на акционерную деятельность.

При анализе внутригрупповых услуг налоговые органы в первую очередь определяют их реальность – действительно ли они предоставлялись, а также убеждаются в отсутствии дублирования расходов на идентичные услуги. Кроме того, они рассматривают весь спектр фактов и обстоятельств, определяют экономическую оправданность затрат налогоплательщика на основании того, заплатит ли организация на сопоставимых условиях за аналогичные услуги независимому лицу или осуществит эту деятельность своими силами.

Немаловажным является и подход к определению акционерного характера деятельности налогоплательщика. Так, вывод об этом не может быть сделан лишь на том основании, что поставщик услуг является акционером или участником налогоплательщика.

ФНС также обращает внимание на то, что проверка соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

Организации и физлица обязаны уведомить о совершенных в календарном году контролируемых сделках не позднее 20 мая 2020 года. Об этом напоминают налоговики Приморского края.

Критерии отнесения сделок к контролируемым содержатся в статье 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обратите внимание, что с 1 января 2018 года из перечня офшорных зон, утвержденного приказом Минфина России от 13 ноября 2007 года № 108н, исключён Специальный административный район Гонконг (Сянган) Китайской Народной Республики.

Таким образом, сделки, совершенные с резидентами Гонконга в 2019 году, не подпадают под критерий признания их контролируемыми, указанный в подпункте 3 пункта 1 статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации. Если иные основания отнесения сделок с резидентами Гонконга отсутствуют (например, российское лицо не взаимозависимо с резидентом Гонконга), такие сделки не подлежат отражению в уведомлении за 2019 год.

С 2019 года сделки с иностранными взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми, если сумма сделок за календарный год превышает 60 миллионов рублей (вне зависимости от даты заключения договора).

В связи с этим с 2019 года сделки с иностранными взаимозависимыми лицами указываются в уведомлении, если их суммарный объём превышает 60 миллионов рублей по каждому иностранному контрагенту.

В свою очередь сделки с иностранными взаимозависимыми лицами по предоставлению и получению беспроцентных займов с 2019 года в уведомлениях не отражаются.

В случае заключения в 2019 году договора процентного займа в уведомление включается только сумма процентов (если она превышает 60 миллионов рублей). Сведения о предоставлении самого займа и предоставленная сумма займа отдельно в уведомлении в разделах 1А и 1Б отражению не подлежат.

За непредставление уведомления о контролируемых сделках, за представление уведомления с нарушением срока, а также за представление уведомления, содержащего недостоверные сведения, статьёй 129.4 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена налоговая ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 тысяч рублей.

Минюст России зарегистрировал приказ ФНС России от 05.07.2019 № ММВ-7-13/338@, который утверждает новую форму, формат, порядок заполнения и представления в электронной форме уведомлений об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица).

В новой форме уточнен состав сведений, представляемых в отношении иностранной структуры без образования юридического лица. Также в ней исключена необходимость заполнения наименования иностранной организации и иностранной структуры в русской транскрипции. Кроме того, согласно новому порядку, уточненные уведомления заполняются только в части тех иностранных организаций (иностранных структур), в отношении которых обнаружены факты неполноты отражения сведений, неточности, ошибки.

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о своем участии в иностранных организациях в случае, если доля такого участия превышает 10%, а также об учреждении иностранных структур. При этом уведомление представляется не позднее трех месяцев с даты возникновения участия в иностранной организации (учреждения иностранной структуры).

Новая форма вступит в силу с 12 августа, при этом если уведомления представлены до 12 августа, корректировка отраженных в них сведений будет осуществляться по старой форме.

Согласно пункту 1 статьи 105.1 НК взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия или результаты сделок, совершаемых этими лицами, или экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

В целях статьи 105.1 НК долей участия физлица в организации признается совокупная доля участия этого физлица и его детей в указанной организации.

При этом организации или физлица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами.

Кроме того, суд также может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 статьи 105.1 НК, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 указанной статьи.

При этом обратиться в суд с иском о признании лиц взаимозависимыми могут как лица, являющиеся сторонами сделки, так и налоговые органы.

Таким образом, при признании лиц взаимозависимыми следует исходить из совокупности положений, изложенных в статье 105.1 НК, делает вывод Минфин в письме № 03-12-12/1/39688 от 31.05.2019.

На федеральном портале опубликован проект Приказа ФНС, которым утверждается новая форма уведомления о контролируемых сделках, порядка ее заполнения, а также формата представления.

В бланке уведомления будут изменены штрих-коды, а также поменяется раздел 1А «Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)».

Открыть оригинал изображения (658x914, 300.68 Кб)

Сделки, заключаемые взаимозависимыми лицами, подлежат контролю, напоминают налоговики Астраханской области. Признаки таких сделок перечислены в ст. 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, не позднее 20 мая 2019 года организации и физические лица обязаны уведомить о совершенных в 2018 году контролируемых сделках.

Сведения представляются в налоговый орган по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица по установленной форме и форматам на бумажном носителе или в электронной форме.

Начиная с 2018 года, заполнение уведомления производиться по новому образцу (приказ ФНС России от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@). В форму внесены существенные изменения, касающиеся заполнения уведомления при сделках, совершенных через агентов, комиссионеров, поверенных.

Штраф за подачу уведомления с нарушением срока или с недостоверными сведениями для юридически лиц составляет 5000 рублей (ст. 129.4 НК РФ).

Налоговики напоминают, что согласно пункту 1 статьи 105.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан уведомить инспекцию обо всех контролируемых сделках, совершенных им в прошедшем календарном году. Условия признания сделок контролируемыми определены статьей 105.14 НК РФ.

Уведомление о контролируемых сделках, совершенных в 2018 году, необходимо подать в налоговый орган не позднее 20 мая 2019 года.

По выбору налогоплательщиков уведомления о контролируемых сделках могут представляться в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде.

Приказом ФНС России от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@ утверждены форма, Формат представления в электронном виде и Порядок заполнения формы уведомления о контролируемых сделках, а также Порядок представления уведомления в электронной форме.

В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в представленном уведомлении налогоплательщик вправе направить уточненное уведомление. В случае подачи уточненного уведомления до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений о контролируемых сделках, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной статьей 129.4 НК РФ.

За нарушение срока представления уведомления о контролируемых сделках или подачу документа, содержащего недостоверные сведения, предусмотрен штраф, который составляет 5000 рублей (ст. 129.4 НК РФ).