Налоги, взносы, пошлины и таможенные платежи

Контролируемые сделки

Контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами, с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом. Т.е не каждая сделка между взаимозависимыми (аффилированными) лицами признается контролируемой.

Контролируемым сделкам посвящена глава 14.4 НК

Все материалы

Минюст России зарегистрировал приказ ФНС России от 05.07.2019 № ММВ-7-13/338@, который утверждает новую форму, формат, порядок заполнения и представления в электронной форме уведомлений об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица).

В новой форме уточнен состав сведений, представляемых в отношении иностранной структуры без образования юридического лица. Также в ней исключена необходимость заполнения наименования иностранной организации и иностранной структуры в русской транскрипции. Кроме того, согласно новому порядку, уточненные уведомления заполняются только в части тех иностранных организаций (иностранных структур), в отношении которых обнаружены факты неполноты отражения сведений, неточности, ошибки.

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о своем участии в иностранных организациях в случае, если доля такого участия превышает 10%, а также об учреждении иностранных структур. При этом уведомление представляется не позднее трех месяцев с даты возникновения участия в иностранной организации (учреждения иностранной структуры).

Новая форма вступит в силу с 12 августа, при этом если уведомления представлены до 12 августа, корректировка отраженных в них сведений будет осуществляться по старой форме.

Согласно пункту 1 статьи 105.1 НК взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия или результаты сделок, совершаемых этими лицами, или экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

В целях статьи 105.1 НК долей участия физлица в организации признается совокупная доля участия этого физлица и его детей в указанной организации.

При этом организации или физлица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами.

Кроме того, суд также может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 статьи 105.1 НК, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 указанной статьи.

При этом обратиться в суд с иском о признании лиц взаимозависимыми могут как лица, являющиеся сторонами сделки, так и налоговые органы.

Таким образом, при признании лиц взаимозависимыми следует исходить из совокупности положений, изложенных в статье 105.1 НК, делает вывод Минфин в письме № 03-12-12/1/39688 от 31.05.2019.

На федеральном портале опубликован проект Приказа ФНС, которым утверждается новая форма уведомления о контролируемых сделках, порядка ее заполнения, а также формата представления.

В бланке уведомления будут изменены штрих-коды, а также поменяется раздел 1А «Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)».

Открыть оригинал изображения (658x914, 300.68 Кб)

Сделки, заключаемые взаимозависимыми лицами, подлежат контролю, напоминают налоговики Астраханской области. Признаки таких сделок перечислены в ст. 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, не позднее 20 мая 2019 года организации и физические лица обязаны уведомить о совершенных в 2018 году контролируемых сделках.

Сведения представляются в налоговый орган по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица по установленной форме и форматам на бумажном носителе или в электронной форме.

Начиная с 2018 года, заполнение уведомления производиться по новому образцу (приказ ФНС России от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@). В форму внесены существенные изменения, касающиеся заполнения уведомления при сделках, совершенных через агентов, комиссионеров, поверенных.

Штраф за подачу уведомления с нарушением срока или с недостоверными сведениями для юридически лиц составляет 5000 рублей (ст. 129.4 НК РФ).

Налоговики напоминают, что согласно пункту 1 статьи 105.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан уведомить инспекцию обо всех контролируемых сделках, совершенных им в прошедшем календарном году. Условия признания сделок контролируемыми определены статьей 105.14 НК РФ.

Уведомление о контролируемых сделках, совершенных в 2018 году, необходимо подать в налоговый орган не позднее 20 мая 2019 года.

По выбору налогоплательщиков уведомления о контролируемых сделках могут представляться в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде.

Приказом ФНС России от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@ утверждены форма, Формат представления в электронном виде и Порядок заполнения формы уведомления о контролируемых сделках, а также Порядок представления уведомления в электронной форме.

В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в представленном уведомлении налогоплательщик вправе направить уточненное уведомление. В случае подачи уточненного уведомления до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений о контролируемых сделках, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной статьей 129.4 НК РФ.

За нарушение срока представления уведомления о контролируемых сделках или подачу документа, содержащего недостоверные сведения, предусмотрен штраф, который составляет 5000 рублей (ст. 129.4 НК РФ).

Семинары по теме Контролируемые сделки
Все семинары

В связи с необходимостью приведения формы и формата уведомления о контролируемых сделках в соответствии с изменением законодательства будет разработан новый бланк.

Уведомление об этом размещено на федеральном портале.

Текст проекта пока не опубликован. Планируется, что уведомление в новом виде будет применяться с 2020 года.

Отсутствие уведомления о контролируемых сделках может стать основанием для назначения налоговой проверки, предупреждает ФНС

Налогоплательщики направляют уведомления о заключенных в предыдущем году контролируемых сделках в инспекцию по месту своего нахождения или жительства не позднее 20 мая.

При проведении налоговой проверки или налогового мониторинга инспекция может обнаружить, что компания заключала контролируемые сделки, но сведения о них не представила. В этом случае налоговый орган направляет полученную информацию в ФНС России, а также в течение 10 дней уведомляет налогоплательщика об отправке такого извещения.

Если сумма доходов (расходов) по незаявленным сделкам является существенной, то это может послужить риск-фактором при проведении предпроверочного анализа для принятия решения о проведении проверки.

ФНС России напоминает, что представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях за 2018 год необходимо не позднее 20 марта 2019 года.

О том, кому надо сдать уведомление и как его заполнить можно узнать на сайте налоговой службы в разделе «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица»

В этом разделе также содержатся:

  • основные критерии признания налогоплательщика контролирующим лицом КИК;
  • особенности учета прибыли КИК в налоговой базе налогоплательщика;
  • порядок расчета прибыли КИК;
  • основания для освобождения от налогообложения прибыли КИК;
  • порядок и сроки представления налоговой отчетности в отношении КИК;
  • пояснения о заполнии формы уведомления о КИК.

Если иностранное физическое лицо является взаимозависимым лицом с российской организацией и прямо или косвенно участвует в ней, то задолженность российской организации по долговому обязательству перед таким иностранным физлицом признается для целей налогообложения прибыли контролируемой.

Если в соответствии с критериями пункта 2 статьи 269 НК задолженность отвечает признакам контролируемой задолженности и соответствует требованиям пункта 3 статьи 269 НК, то в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль на последнее число каждого отчетного периода включается предельный размер процентов, рассчитанный в соответствии с пунктом 4 статьи 269 НК.

При этом исчисление предельной величины признаваемых расходом процентов производится дискретно, следовательно, пересчет процентов за предыдущие отчетные периоды, в которых контролируемая задолженность отсутствовала, не производится.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/1/80652 от 09.11.2018.

С 1 января 2019 применяется новая редакция ст. 105.14 НК в отношении контролируемых сделок вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.

В соответствии с пунктом 2 статьи 105.6 НК сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

Соответственно, в отношении сделок, которые совершены в 2018 году, уведомления о контролируемых сделках направляются в налоговый орган в случае, если они признаются контролируемыми в соответствии со статьей 105.14 НК (в редакции от 27.11.2017 Федерального закона № 335-ФЗ) в срок, не позднее 20.05.2019.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № ЕД-3-13/7636@ от 25.10.2018.

ФНС России уточнила форму уведомления о контролируемых сделках, совершенных в 2018 году, сообщает пресс-служба ведомства.

Минюст зарегистрировал приказ ФНС России от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@, утверждающий новую форму, формат, порядок заполнения и порядок представления в электронной форме уведомления о контролируемых сделках.

Отчитываться по новой форме необходимо начиная с 2019 года.

В форму уведомления внесены следующие изменения:

  • классификаторы ОКВЭД и ОКП заменены на ОКВЭД2 и ОКПД2;
  • урегулирован порядок заполнения Уведомления налогоплательщиками, являющимися комитентами (принципалами), если контролируемая сделка совершена комиссионером (агентом) от своего имени, но по поручению и за счет данного налогоплательщика, действующего в качестве комитента (принципала) по договору комиссии (агентскому договору);
  • заполнение цены предмета сделки в иностранной валюте, если она выражена в иностранной валюте;
  • заполнение величины процентной ставки в отношении сделок, предметом которых являются долговые обязательства.
Уточненные уведомления за отчетные периоды, предшествующие 2018 году, представляются по старым форме и формату, утвержденным приказом ФНС России от 27 июля 2012 г. № ММВ-7-13/524@.