Вопрос: Об НДПИ при использовании вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород и отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств.
Ответ: Департамент налоговой политики, рассмотрев обращения ООО от 12.05.2025 и АО от 12.05.2025 по вопросу исчисления налога на добычу полезных ископаемых при использовании вскрышных пород и отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Минфин России не рассматривает по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и не осуществляет разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, а также толкование норм, терминов и понятий, не относящихся к сфере деятельности Минфина России.
Вместе с тем сообщаем следующее.
Согласно преамбуле Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон "О недрах") вскрышные и вмещающие горные породы являются разновидностями отходов недропользования.
На основании статьи 6 Закона "О недрах" одним из видов пользования недрами является добыча полезных ископаемых и полезных компонентов из отходов недропользования, в том числе из вскрышных и вмещающих горных пород, а также использования отходов недропользования, в том числе вскрышных и вмещающих горных пород.
В соответствии с Общероссийским классификатором полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002, утвержденным постановлением Госстандарта России от 25.12.2002 N 503-ст, вскрышная горная порода не включена в группировку полезных ископаемых.
Таким образом, вскрышные и вмещающие горные породы являются разновидностями отходов недропользования и не являются полезными ископаемыми.
В соответствии со статьей 336 главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах.
В целях главы 26 Кодекса не признаются объектом налогообложения НДПИ полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке.
Исходя из изложенного следует, что вскрышные и вмещающие (разубоживающие) породы и отходы горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств не являются объектом налогообложения НДПИ. Объектом налогообложения НДПИ являются полезные ископаемые, содержащиеся в отходах недропользования, в том числе вскрышных и вмещающих горных породах, объем и (или) количество которых определяются на основании заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых. В случае если согласно заключению государственной экспертизы запасов полезных ископаемых вскрышные и вмещающие горные породы содержат запасы полезных ископаемых, то данные запасы подлежат учету на государственном или территориальных балансах запасов полезных ископаемых.
При этом в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 342 Кодекса полезные ископаемые, остающиеся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемые из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2001 N 899, подлежат налогообложению НДПИ по нулевой налоговой ставке.
При превышении утвержденных в установленном порядке нормативов и (или) в случае непредставления документального подтверждения отсутствия в Российской Федерации технологии извлечения полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств, добытые полезные ископаемые подлежат налогообложению НДПИ по ставкам, установленным пунктом 2 статьи 342 Кодекса.
Таким образом, полезные ископаемые, содержащиеся в отходах недропользования, во вскрышных и вмещающих породах, вне зависимости от цели их извлечения и дальнейшего использования относятся к объекту налогообложения НДПИ, если при их добыче из недр они не подлежали налогообложению по общеустановленной ставке НДПИ.
При этом в случае, если вскрышные и вмещающие породы в установленном порядке не включены в подсчет запасов полезных ископаемых, отраженных в государственном балансе запасов полезных ископаемых, не имеют промышленного значения в связи с несоответствием их качества требованиям стандартов и не содержат полезных ископаемых, которые могут быть извлечены из них в результате технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки соответствующего месторождения, данные породы не являются объектом налогообложения НДПИ и, соответственно, НДПИ не облагаются.
В случае если физические или иные природные свойства и характеристики вскрышных и вмещающих пород соответствуют стандартизованным показателям, определяющим эти породы как конкретное полезное ископаемое, и их запасы в установленном порядке учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых, вскрышные и вмещающие породы признаются полезным ископаемым, в отношении которого исчисляется и уплачивается НДПИ в порядке и на условиях, установленных главой 26 Кодекса.
Дополнительно отмечаем, что порядок, условия и особенности использования отходов недропользования, в том числе вскрышных и вмещающих горных пород, и добычи из них полезных ископаемых и полезных компонентов определены статьями 23.4 и 23.5 Закона "О недрах" и приказами Минприроды России и Роснедр от 25.04.2023 N 246/03 и N 247/04, согласно положениям которых состав, объемы образуемых и используемых вскрышных и вмещающих горных пород, условия и сроки их использования определяются утвержденными в установленном порядке техническими проектами и иной проектной документацией, предусмотренными статьей 23.2 Закона "О недрах".
Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
03.07.2025