Вопрос: Об НДФЛ при получении выплат по договору долгосрочных сбережений, заключенному с НПФ, и применении вычетов по НДФЛ к доходам в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках РФ.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) в связи с обращением АО от 28.04.2025 по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения, в частности по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент разъясняет следующее.
В соответствии с абзацем девятым пункта 1 статьи 213.1 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по договорам долгосрочных сбережений, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются суммы выплат по договорам долгосрочных сбережений, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу и в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супруга (супруги), родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушек, бабушек и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством), превышающие суммы уплаченных указанными физическими лицами сберегательных взносов, а также средств пенсионных накоплений, переведенных в состав средств пенсионных резервов в качестве единовременного взноса, и сумм дополнительных стимулирующих взносов по соответствующему договору, в пределах 30 миллионов рублей по каждому договору и 30 миллионов рублей за каждый налоговый период, если основания для назначения таких выплат наступают не ранее чем через десять лет с даты заключения договора долгосрочных сбережений и в течение срока действия такого договора налогоплательщик не имел одновременно более двух других договоров долгосрочных сбережений, за исключением случаев прекращения договора долгосрочных сбережений с переводом денежных (выкупных) сумм в другой негосударственный пенсионный фонд.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219.2 Кодекса в случаях, предусмотренных главой 23 Кодекса, при определении размера налоговых баз по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде сберегательных взносов по договору (договорам) долгосрочных сбережений, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супруга (супруги), родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушек, бабушек и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством), если основания для назначения выплат по такому договору (таким договорам) наступают не ранее чем через десять лет с даты его (их) заключения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 36.40 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Федеральный закон N 75-ФЗ) основаниями назначения выплат по договорам долгосрочных сбережений являются основания приобретения участником права на получение выплат по договору долгосрочных сбережений, установленные указанными договорами в соответствии с Федеральным законом N 75-ФЗ.
Пунктом 2 статьи 36.40 Федерального закона N 75-ФЗ предусмотрено, что право на получение периодической выплаты по договору долгосрочных сбережений имеют участники при наличии хотя бы одного из следующих условий:
1) достижение возраста 60 лет (для мужчин) или 55 лет (для женщин);
2) истечение 15 лет с наиболее ранней даты заключения договора долгосрочных сбережений в пользу участника. При расчете указанного срока учитывается срок действия одного либо нескольких последовательно заключенных в пользу участника договоров долгосрочных сбережений, по которым сберегательные взносы уплачивались, в том числе за счет перевода выкупной суммы при расторжении (прекращении) договора долгосрочных сбережений, заключенного с предыдущим фондом. В случае если участником последовательно заключалось несколько договоров долгосрочных сбережений, указанный срок исчисляется с даты заключения первого из указанных договоров.
При этом согласно пункту 4 статьи 219.2 Кодекса в целях применения абзаца девятого пункта 1 статьи 213.1, подпункта 2 пункта 1 статьи 219.2 Кодекса минимальный срок, предусмотренный указанными абзацем и подпунктом, исчисляется с даты заключения налогоплательщиком соответствующего договора долгосрочных сбережений, право на получение периодической выплаты по которому возникает на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 36.40 Федерального закона N 75-ФЗ и в зависимости от года заключения такого договора составляет:
1) 5 лет - при заключении договора в 2024 - 2026 годах;
1) 6 лет - при заключении договора в 2027 году;
3) 7 лет - при заключении договора в 2028 году;
4) 8 лет - при заключении договора в 2029 году;
5) 9 лет - при заключении договора в 2030 году.
Таким образом, налогоплательщик имеет право на вышеуказанные исключение из налоговой базы и налоговый вычет при соблюдении установленных Кодексом условий. При этом одним из условий применения положений абзаца девятого пункта 1 статьи 213.1 и подпункта 2 пункта 1 статьи 219.2 Кодекса является требование о том, что основания для назначения выплат по договору долгосрочных сбережений наступают не ранее установленного минимального срока.
Одновременно сообщаем, что вопрос об уточнении порядка определения минимального срока, предусмотренного абзацем девятым пункта 1 статьи 213.1 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.2 Кодекса, в настоящее время рассматривается.
Кроме того, сообщаем, что в соответствии с подпунктом 12 пункта 6 статьи 210 Кодекса налоговая база по доходам в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, включается в налоговые базы, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса.
На основании абзаца второго пункта 3 статьи 210 Кодекса, если иное не установлено указанной статьей, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 Кодекса, не применяются.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
04.07.2025