Вопрос: В соответствии со ст. 34.2 НК РФ прошу дать письменное разъяснение по учету расходов индивидуального предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения. Основной вид предпринимательской деятельности - производство ювелирных изделий.
При производстве продукции по договору подряда из давальческого золота из-за экономии на потерях мной получены излишки золота. Эти излишки были оприходованы по рыночной стоимости и включены в состав доходов предпринимателя при определении налоговой базы по НДФЛ. Правомерно ли в будущем при списании этих материалов в производство и реализации выпущенной из них продукции включить в состав материальных расходов при исчислении налоговой базы по НДФЛ стоимость, по которой они оприходованы (п. 2 ст. 254 НК РФ), или неправомерно, поскольку фактически произведенных расходов (оплаты) не было (п. 1 ст. 221 НК РФ)?
В 2020 г. была произведена переплавка устаревших, немодных изделий, выпущенных в 2014 г. Цена приобретения золота в 2014 г., из которого произведена переплавленная продукция, составляла в среднем 1 232,91 руб. за грамм.
Рыночная цена золота на момент переплавки составляет в среднем 2 650,00 руб. за грамм.
По какой цене приходовать золото после переплавки - 1 232,91 руб. или 2 650,00 руб.?
Материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров, списываются на затраты в части реализованных товаров (п. 22 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430). Материальные расходы на золото переплавленной продукции не были включены в профессиональный налоговый вычет по НДФЛ. Соответственно, и доходов при оприходовании золота, оставшегося после переплавки, не возникает.
Можно ли в будущем при списании этих материалов в производство и реализации выпущенной из них продукции включить в состав материальных расходов при исчислении налоговой базы по НДФЛ стоимость, по которой они оприходованы?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 05.08.2020 по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и сообщает, что в соответствии с регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.
Пунктом 2 статьи 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета) утвержден Приказом Минфина России и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
Пунктом 18 Порядка учета определено, что стоимость товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, определяется исходя из цен их приобретения без учета суммы налога на добавленную стоимость, за исключением операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пунктом 2 статьи 227 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Таким образом, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно расходы должны быть фактически произведены самим налогоплательщиком, документально подтверждены им и непосредственно связаны с извлечением доходов.
В этой связи при реализации выпущенной продукции налогоплательщик вправе включить в состав профессиональных налоговых вычетов материальные расходы исходя из цены их приобретения.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
07.10.2020