Вопрос: Об учете владельцами судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, доходов и расходов в целях налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 08.11.2019 и сообщает следующее.
Порядок учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли установлен главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Доходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, определены статьей 251 НК РФ, при этом расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, определены статьей 270 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС).
Для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
Также в целях формирования налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 года и зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС) (подпункт 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ). При этом под эксплуатацией таких судов в целях подпункта 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности независимо от расположения пункта отправления и (или) пункта назначения, а также сдача таких судов в аренду для данного использования.
При этом пунктом 48.5 статьи 270 НК РФ определено, что к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, относятся расходы судовладельцев, связанные с получением доходов, указанных в подпунктах 33 и (или) 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Таким образом, не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций только те доходы судовладельцев, полученные от использования судов, зарегистрированных в РМРС, в рамках деятельности, указанной в подпунктах 33 и 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а также их расходы, связанные с получением таких доходов.
Иные доходы и расходы, полученные (понесенные) судовладельцами, подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном указанной главой НК РФ.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
28.11.2019