Вопрос: Согласно п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ субсидии юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям предоставляются в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Следовательно, бюджетное законодательство предусматривает две цели субсидий:
- компенсация затрат на производство (реализацию) товаров (работ, услуг);
- возмещение недополученных доходов.
Абзацем 3 п. 2 ст. 154 НК РФ (далее - Кодекс) прямо определено, что суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.
При этом, как разъяснено Минфином России (Письмо от 25.04.2018 N 03-07-11/28036), в случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы указанных субсидий в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых этими налогоплательщиками товаров (работ, услуг). При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанных субсидий, на основании п. 2.1 ст. 170 Кодекса, вычету не подлежат.
Что касается получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то суммы указанных субсидий подлежат включению в налоговую базу на основании п. 1 ст. 162 Кодекса, за исключением случаев, указанных в абз. 2 и 3 п. 2 ст. 154 Кодекса. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных ст. ст. 171 и 172 Кодекса.
Аналогичные разъяснения представлены в Письме Минфина России от 29.03.2019 N 03-03-06/1/21939, Письме Минфина России от 02.04.2018 N 03-07-15/20870.
Авиакомпания является получателем субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ в целях возмещения недополученных доходов, связанных с осуществлением воздушной перевозки пассажиров по специальному тарифу для отдельных категорий граждан РФ по маршрутам, предусмотренным соответствующими соглашениями, заключенными с Федеральным агентством воздушного транспорта (ФАВТ). Данные субсидии предоставляются при условии представления авиакомпанией в ФАВТ документов, подтверждающих факт недополученных доходов, связанных с оказанием услуг перевозки, облагаемых НДС. Размер специальных тарифов регулируется соответствующими постановлениями Правительства РФ.
Вправе ли авиакомпания включать суммы полученных субсидий в налоговую базу по НДС и подлежат ли вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, в порядке и на условиях, установленных ст. ст. 171 и 172 НК РФ?
Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении субсидий, получаемых из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях компенсации недополученных доходов, связанных с оказанием услуг по воздушной перевозке пассажиров по специальному тарифу для отдельных категорий граждан Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Согласно абзацам второму и третьему пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета НДС), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации, а суммы указанных субсидий при определении налоговой базы не учитываются.
Таким образом, в случае если товары (работы, услуги, имущественные права) приобретаются налогоплательщиками за счет субсидий, поименованных в указанных абзацах втором и третьем пункта 2 статьи 154 Кодекса, то суммы НДС по таким товарам (работам, услугам, имущественным правам) подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
23.08.2019