НДС

До 1 января 2019 года действует освобождение сделок с макулатурой от НДС и продлевать его не собираются, о чем было известно давно. Но поправка в статью 161, вводящая налоговое агентство для этого вида деятельности опять появилась в законопроекте неожиданно — в первоначальном варианте её не было. Подобная же ситуация была и с введением налогового агентства при продаже лома и сырых шкур. Никаких экономических обоснований введения такого налогового агентства не было представлено.

Таким способом депутаты и чиновники намерены пополнить бюджет, пишет «КоммерсантЪ». Однако представители отрасли убеждены, что возвращение отмененного в 2016 году налога остановит ее рост, создаст дефицит макулатуры для переработки и в итоге, наоборот, сократит поступления в госказну.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. При этом реализацией товаров (работ, услуг) в целях НДС признается также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Статьей 143 Кодекса установлено, что налогоплательщиками НДС признаются в том числе ИП.

Таким образом, передача индивидуальным предпринимателем принадлежащего ему недвижимого имущества в безвозмездное пользование подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

П.2 ст. 149 дополняется пп.7.1, согласно которому не облагаются НДС работы, связанные с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам на основании государственного и муниципального контракта.

Напомним, ранее Минфин в письме от 02.08.2017 № 03-07-15/49579 разъяснял, что такие работы не облагаются НДС, хотя отдельно не поименованы в ст. 149 НК. Предлагалось ориентироваться на пп.7 п.2 ст. 149 НК.

Теперь эти операции выделили в отдельный подпункт, что позволит избежать недоразумений.

В Новый год — с новым НДС
Предпринимателям осталось всего пару месяцев, чтобы подготовить бизнес к переходу на новую ставку НДС. В связи с изменением налога с 18 до 20%, с 1 января 2019 года владельцам касс необходимо будет пробивать чеки с указанием новой ставки. Отсрочек не будет. Переходного периода, согласно недавнему разъяснению от ФНС (письмо № ЕД-4-20/19309@ от 03.10.2018), в законе № 303-ФЗ (об изменении налоговой ставки НДС с 2019 года) не предусмотрено.

Иными словами, с первой продажей в 2019 году — касса должна будет выбить чек с верным указанием величины НДС. «Ставка НДС должна быть указана в размере 20% или 20/120, а также расчет соответствующей суммы должен быть произведен по ставке НДС 20% или, соответственно, по расчетной ставке 20/120», — разъясняют эксперты налоговой службы.

Сюрприз некорректного формата

В России сегодня более 2,3 млн. онлайн-касс. Уже на новогодних каникулах ряд владельцев кассовой техники может столкнуться с ситуацией «что-то пошло не так», когда чеки просто не уходят в ФНС, а касса может зависать. Это коснется тех, кто забыл перейти с версии ФФД 1.0 на 1.05 или 1.1.

ФФД — это формат фискальных данных — определенный набор сведений, которые фиксируются при совершении расчета (покупки). Согласно приказу ФНС России от 21.03.2017 №ММВ-7-20/229@, из действующих сегодня трех форматов фискальных данных — 1.0, 1.05, 1.1., в 2019 году будут актуальными лишь два: утрачивает силу ФФД 1.0.

Чем прогрессивнее формат фискальных данных, тем он информативнее, а значит — дает пользователям касс больше возможностей использовать эту информацию для работы с клиентской лояльностью и для других целей развития бизнеса. Например, в ФФД 1.05 могут отражаться такие реквизиты, как авансовые платежи, агентское вознаграждение, продажи в кредит.

Важно, чтобы ФФД 1.05 с 1 января 2019 года поддерживался как кассовой техникой, так и фискальным накопителем, иначе фискальные данные попросту не смогут должным образом шифроваться и передаваться оператору фискальных данных и далее в налоговую службу.

Без штрафа и упрека

Устаревшие ФФД и НДС могут привести к реальным штрафам. Согласно п.4 ст. 14.5 КоАП РФ, использование неверной ставки НДС считается «применением контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям», поясняют эксперты налоговой службы. Таким образом, владельцам и пользователям таких касс грозят предупреждение или административный штраф: на должностных лиц — от 1,5 до 3 тыс руб, на юридических лиц — от 5 до 10 тыс руб.

Однако более серьезным нарушением может стать работа по утратившему актуальность формату фискальных данных 1.0, что чревато остановкой отправки чеков в ОФД и далее в ФНС. Этот случай могут классифицировать по п.2 ст.14.5 КоАП РФ как «неприменение контрольно-кассовой техники». Следовательно, должностные лица рискуют получить штраф не менее 10 тыс руб, юридические лица — не менее 30 тыс руб.

Что делать?

Чтобы избежать санкций, нужно обновить «прошивку» кассы и провести необходимые настройки, включая тестирование отправки чеков оператору фискальных данных.
Заявление о перепрошивке ККТ в налоговый орган подавать не надо. Однако следует проверить, поддерживает ли фискальный накопитель в кассовом аппарате формат ФФД 1.05, и при необходимости, заменить его (подавляющее большинство ФН поддерживает ФФД 1.05).

Продолжение статьи читайте в блоге компании «Платформа ОФД».

ФНС России в письме от 12.10.2018 № ЕД-4-15/20020@ рекомендует налогоплательщикам до утверждения формы и порядка заполнения реестра документов (чеков) для компенсации суммы налога представлять Реестр по форме и формату, доведенных письмом ФНС России от 30.08.2018 № ЕД-4-15/16779@.

Исключением являются следующие операции по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, которые до 1 января 2025 года облагаются по налоговой ставке НДС в размере 0 %:

- операции по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя;

- операции по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Калининградской области;

- операции по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления и (или) назначения расположены (расположен) на территории Дальневосточного федерального округа.

В целях развития российской региональной авиационной транспортной инфраструктуры, а также снижения нагрузки на Московский авиационный узел за счет увеличения пассажиропотока на региональных маршрутах разработан проект, которым предусмотрено установление на бессрочной основе налоговой ставки НДС в размере 0 % в отношении операций по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления и пункт назначения, а также все промежуточные пункты посадок в случае их наличия, расположены вне территории Москвы и Подмосковья.

Кроме того, законопроектом предусмотрены документы, обосновывающие право на применение налоговой ставки НДС в размере 0 % при реализации указанных услуг.

Поправки вносятся в ст. 164 и 165 НК.

Во-первых, необходимо пересмотреть ценообразование в ранее заключенных контрактов.

Во-вторых, необходимо настроить либо проверить настройку программного обеспечения в части учета НДС в так называемый «переходный» период.

Старожилы учета пережили уже такой переход, когда с 1 января 2004 года была снижена основная ставка НДС с 20% до 18% (в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 07.07.2003 г. №17-ФЗ в п.3 ст.164 НК РФ).

Алгоритм действий в переходный период остался таким же. Но нужно учитывать ряд моментов, которые обусловлены изменением законодательства и сложившейся арбитражной практикой.

Правила учета НДС в «переходный» период

Рассмотрим вкратце типовые ситуации, которые могут возникнуть в «переходном» периоде.

1 ситуация. Реализация и оплата после 01.01.2019 г.

НДС начисляется по ставке 20 % по товарам, работам и услугам, отгруженным после 01.01.2019 г. Новая ставка применяется независимо даты заключения договора с покупателем (Письмо Минфина РФ от 06.08.2018 г. №03-07-05/55290).

2 ситуация. Предоплата получена до 01.01.2019 г., реализация после 01.01.2019 г.

Полученная предоплата облагается по ставке 18/118, отгруженная продукция облагается по ставке 20% (письмо Минфина РФ от 06.08.2018 г. №03-07-05/55290), а «отработанный» аванс в 2019 г. по ставке 18/118.

Предположим, что продавец не стал изменять цену из-за повышения ставки НДС. Отпускная стоимость станков составила 1 180 000 рублей. Проиллюстрируем такой вариант учета НДС на проводках:

Декабрь 2018 г.:

Дебет 51 Кредит 62.02
—1 180 000 руб. — поступила предоплата от покупателя за реализованные станки;

Дебет 76АВ Кредит 68.02
—180 000 руб. — начислен НДС с поступившей предоплаты; 

Расчет: 1 180 000 руб. х 18/118%.

Январь 2019 г.:

Дебет 62.01 Кредит 90
—1 180 000 руб. — отражена задолженность покупателя по реализованным станкам;

Дебет 90 Кредит 41
—600 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90 Кредит 68.02
—196 666,67 руб. — начислен НДС со стоимости реализованной продукции;

Дебет 62.02 Кредит 62.01
—1 180 000 руб. — зачтен полученный аванс;

Дебет 68.02 Кредит 76АВ
—180 000 руб. — принят НДС к вычету с аванса;

Расчет: 1 180 000 руб. х 18/118%.

3 ситуация. Оплата получена после 01.01.2019 г., реализация до 01.01.2019 г.

НДС начисляется по ставке 18 % по товарам, работам и услугам, отгруженным до 01.01.2019 г. Последующая оплата отгруженных до 01.01.2019 г. товаров, работ, услуг на ставку НДС не влияет.

4 ситуация. Часть предоплаты получено до 01.01.2019 г., оставшаяся часть - после 01.01.2019 г., реализация после 01.01.2019 г.

НДС начисляется по ставке 20 % по товарам, работам и услугам, отгруженным после 01.01.2019 г. А вот авансовые платежи придется делить и облагать по разным ставкам: 18/118 и 20/120.

Предположим, что продавец не стал изменять цену из-за повышения ставки НДС. Отпускная стоимость станков составила 1 300 000 рублей. Проиллюстрируем такой вариант учета НДС на проводках:

Декабрь 2018 г.:

Дебет 51 Кредит 62.02
—1 180 000 руб. — поступила частичная предоплата от покупателя за реализованные станки;

Дебет 76АВ Кредит 68.02
—180 000 руб. — начислен НДС с поступившей предоплаты;

Расчет: 1 180 000 руб. х 18/118%.

Январь 2019 г.:

Дебет 51 Кредит 62.02
—120 000 руб. — поступила оставшаяся часть предоплаты от покупателя за реализованные станки;

Дебет 76АВ Кредит 68.02
—20 000 руб. — начислен НДС с поступившей предоплаты;

Расчет: 120 000 руб. х 20/120%.

Февраль 2019 г.:

Дебет 62.01 Кредит 90
—1 300 000 руб. — отражена задолженность покупателя по реализованным станкам;

Дебет 90 Кредит 41
—600 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90 Кредит 68.02
—216 666,67 руб. — начислен НДС со стоимости реализованной продукции;

Дебет 62.02 Кредит 62.01
—1 300 000 руб. — зачтены полученные авансы;

За декабрь 2018 г. – в размере 1 180 000 рублей, за январь 2019 г. – 120 000 рублей.

Дебет 68.02 Кредит 76АВ
—180 000 руб. — принят НДС к вычету с декабрьского аванса;

Расчет: 1 180 000 руб. х 18/118%.

Дебет 68.02 Кредит 76АВ
—20 000 руб. — принят НДС к вычету с январского аванса;

Расчет: 120 000 руб. х 20/120%.
 

Какую ставку применять на стыке периодов при переходе права собственности по оплате? И нужно ли вносить изменения в договоры с контрагентами? Об этом узнайте в продолжении статьи.