Вопрос: Об установлении льгот и пониженных ставок по налогу на имущество организаций для инвесторов, реализующих инвестиционные проекты, в отношении достроенного и дооборудованного имущества.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 25.10.2019 по вопросу возможности установления налоговых льгот и пониженных налоговых ставок по налогу на имущество организаций для инвесторов, реализующих инвестиционные проекты, в отношении достроенного и дооборудованного имущества в связи с принятием Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 325-ФЗ) и сообщает.
В соответствии с пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса, порядок и сроки уплаты налога, а также могут определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 Кодекса, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Предельные налоговые ставки по налогу на имущество организаций установлены пунктом 1 статьи 380 Кодекса. При этом пунктом 2 данной статьи определено, что допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
На основании статьи 374 Кодекса объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество.
В этой связи законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе установить пониженную налоговую ставку и налоговую льготу по налогу на имущество организаций для любых категорий налогоплательщиков и видов объектов недвижимого имущества.
Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона N 325-ФЗ) для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах понятие "инвестиционный проект" предусматривает в том числе мероприятие по модернизации (реконструкции, техническому перевооружению) существующего имущественного комплекса в целях создания нового производства товаров (работ, услуг), увеличения объемов существующего производства товаров (работ, услуг) и (или) предотвращения (минимизации) негативного влияния на окружающую среду.
При этом для целей Кодекса к работам по достройке, дооборудованию относятся аналогичные работы, предусмотренные модернизацией, то есть работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (пункт 2 статьи 257 Кодекса).
С учетом изложенного, по мнению Департамента, законодательные (представительные) органы субъектов вправе установить пониженную налоговую ставку и налоговую льготу по налогу на имущество организаций для инвесторов, реализующих инвестиционные проекты, в отношении объектов недвижимого имущества, по которым инвестором закончены работы по их достройке, дооборудованию.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
08.11.2019