Вопрос: Об определении цены на газ в целях НДД, если она не установлена для региона добычи.
Ответ: В соответствии с письмом о проработке обращения по вопросу определения цены на газ в целях исчисления налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 333.46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) цена на газ (Цгаз) устанавливается ФАС России для соответствующего региона добычи на календарный месяц, выраженная в рублях за тысячу кубических метров.
В случае если добытый газ реализуется налогоплательщиком по договору купли-продажи, заключенному с организацией, не являющейся взаимозависимым с налогоплательщиком лицом, налогоплательщик вправе использовать цену за тысячу кубических метров газа, примененную в таком договоре, уменьшенную на затраты по транспортировке третьими лицами тысячи кубических метров этого газа до места перехода права собственности на него к покупателю (при условии, что указанные затраты не учтены в цене договора), в качестве Цгаз в отношении соответствующего объема газа.
При этом Кодексом не предусматривается определение значения Цгаз в случае отсутствия цен на газ для соответствующего региона добычи.
Вместе с тем согласно пункту 1 статьи 333.46 Кодекса для целей исчисления НДД расчетной выручкой от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за налоговый (отчетный) период признается сумма величин расчетной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за каждый календарный месяц налогового (отчетного) периода.
В случае если налогоплательщик в течение налогового (отчетного) периода осуществляет деятельность, указанную в подпункте 6 пункта 3 статьи 333.43 настоящего Кодекса, величина расчетной выручки за этот налоговый (отчетный) период увеличивается на сумму доходов от осуществления такой деятельности, определяемую в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса.
Таким образом, в целях исчисления НДД в случае реализации налогоплательщиком природного газа, добытого на участке недр за налоговый (отчетный) период, налогоплательщик учитывает в том числе сумму величины выручки от реализации природного газа, добытого на участке недр, в расчетной выручке от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр за налоговый (отчетный) период.
При этом при отсутствии цен на газ для соответствующего региона добычи для определения значения Цгаз при определении расчетной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, налогоплательщик вправе использовать цену на газ по договору купли-продажи с организацией, являющейся взаимозависимым с налогоплательщиком лицом, уменьшенную на затраты по транспортировке третьими лицами этого газа до места перехода права собственности на него к покупателю (при условии, что указанные затраты не учтены в цене договора), а при отсутствии реализации добытого газа налогоплательщик вправе определить значение Цгаз на основании понесенных расходов на его добычу, определяемых в соответствии с порядком, установленным им в учетной политике для целей налогообложения.
Что касается определения цены на газ в зависимости от предельных минимальных или максимальных оптовых цен на газ, то в соответствии с Основными положениями формирования и государственного регулирования цен на газ, тарифов на услуги по его транспортировке и платы за технологическое присоединение газоиспользующего оборудования к газораспределительным сетям на территории Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2000 N 1021, оптовая цена на газ, определяемая на выходе из системы магистральных газопроводов по соглашению сторон при заключении договоров поставки газа (в том числе долгосрочных) его потребителям соответствующих групп, определяется как оптовая цена на газ, определяемая в диапазоне между предельными максимальным и минимальным уровнями оптовых цен.
При этом значение цены на газ (Цгаз) в случае отсутствия его реализации определяется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от региона добычи на календарный месяц в соответствии с приказом ФАС России от 13.05.2019 N 591/19 "Об утверждении оптовых цен на газ, добываемый ПАО "Газпром" и его аффилированными лицами, реализуемый потребителям Российской Федерации (кроме населения и потребителей Российской Федерации, указанных в пункте 15.1 Основных положений формирования и государственного регулирования цен на газ, тарифов на услуги по его транспортировке и платы за технологическое присоединение газоиспользующего оборудования к газораспределительным сетям на территории Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2000 года N 1021)".
Одновременно отмечаем, что в настоящее время Минфином России готовятся поправки в статью 333.46 Кодекса, уточняющие определение цены на газ в случае ее отсутствия для соответствующего региона добычи.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
19.07.2019