Вопрос: О федеральном инвестиционном вычете по налогу на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения федерального инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций (далее - ФИНВ) и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 286.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик налога на прибыль организаций, осуществивший расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 286.2 Кодекса, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьей 286 Кодекса по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 Кодекса, и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на установленный статьей 286.2 Кодекса ФИНВ в порядке, установленном статьей 286.2 Кодекса.
При этом пунктом 2 статьи 286.2 Кодекса предусмотрено, что ФИНВ может быть также применен налогоплательщиками, входящими в одну группу с лицом, указанным в пункте 1 статьи 286.2 Кодекса, при условии передачи этим лицом таким налогоплательщикам данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов, указанных в пункте 4 статьи 286.2 Кодекса.
В свою очередь, на основании пункта 6 статьи 286.2 Кодекса уменьшение суммы налога, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, на величину расходов, предусмотренных пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, осуществляется в налоговом (отчетном) периоде, в котором введены в эксплуатацию объекты основных средств или нематериальные активы и (или) изменена их первоначальная стоимость. При этом такое уменьшение может быть осуществлено также в последующие налоговые (отчетные) периоды с учетом положения пункта 9 статьи 286.2 Кодекса.
Таким образом, ФИНВ может быть применен налогоплательщиком, входящим в одну группу лиц с организацией, осуществившей соответствующие расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, при условии передачи данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов, на дату ввода в эксплуатацию соответствующих объектов основных средств или нематериальных активов и (или) изменения их первоначальной стоимости.
При этом Кодекс не устанавливает конкретный перечень документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов.
В соответствии с пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса ФИНВ текущего налогового (отчетного) периода не может превышать 50 процентов от суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса, и (или) суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость амортизируемого нематериального актива в соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 3 статьи 257 Кодекса, и (или) суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства или нематериального актива в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Кодекса (за исключением расходов на частичную ликвидацию), в совокупности.
При этом ФИНВ не применяется к объектам основных средств и нематериальным активам, которые не подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 256 Кодекса либо первоначальная стоимость которых сформирована за счет субсидии или за счет расходов, учитываемых с применением повышающего коэффициента.
В свою очередь, пунктом 3 статьи 286.2 Кодекса определено, что категории налогоплательщиков, которые могут применять ФИНВ, категории объектов основных средств и нематериальных активов, к которым применяется ФИНВ, характеристики группы, в которую входят лица, указанные в пункте 2 статьи 286.2 Кодекса, порядок и условия применения ФИНВ, порядок определения величины ФИНВ устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Так, в частности, на основании пункта 3 постановления Правительства Российской Федерации от 28.11.2024 N 1638 "О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета" (далее - постановление N 1638) величина ФИНВ текущего налогового (отчетного) периода определяется в размере 3 процентов суммы расходов, указанных в пункте 4 статьи 286.2 Кодекса.
Необходимо также отметить, что право на применение ФИНВ предоставляется в отношении только тех объектов основных средств и амортизируемых нематериальных активов, которые определены пунктами 4 и 5 постановления N 1638.
Таким образом, величина ФИНВ текущего налогового (отчетного) периода определяется в размере 3 процентов от суммы расходов, указанных в пункте 4 статьи 286.2 Кодекса, с учетом положений пунктов 4 и 5 постановления N 1638.
При этом необходимо учитывать положения абзаца третьего пункта 6 статьи 286.2 Кодекса, согласно которым сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет в текущем налоговом (отчетном) периоде, не может быть уменьшена на величину большую, чем расчетная сумма налога, исчисленная от налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода, при условии применения ставки налога в размере 5 процентов.
Обращаем внимание, что решение об использовании права на применение федерального инвестиционного налогового вычета принимается налогоплательщиком в отношении конкретного объекта основных средств, амортизируемого нематериального актива (пункт 6 постановления N 1638).
Одновременно отмечаем, что в соответствии с пунктом 7 статьи 286.2 Кодекса объекты амортизируемого имущества, в отношении которых было принято решение об использовании права на применение ФИНВ в соответствии со статьей 286.2 Кодекса, включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости, уменьшенной на ФИНВ, определенный по этим объектам амортизируемого имущества (а также на суммы, отнесенные в состав расходов отчетного (налогового) периода, в соответствии с положениями пункта 9 статьи 258 Кодекса по данному объекту), а суммы расходов, на которые изменяется первоначальная стоимость таких объектов в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения при формировании суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) (изменении первоначальной стоимости объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 Кодекса), уменьшаются на ФИНВ, определенный по этим расходам (а также на суммы, отнесенные в состав расходов отчетного (налогового) периода, в соответствии с положениями пункта 9 статьи 258 Кодекса по данному объекту).
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
09.12.2025