Вопрос: ООО является недропользователем в Республике Саха (Якутия), обладая лицензией на геологическое изучение, разведку и добычу углеводородного сырья.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.45 НК РФ ООО с 01.01.2019 перешло на исчисление налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.
Согласно п. 2 ст. 333.46 НК РФ расчетная выручка от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за календарный месяц определяется по формуле, включающей расчетную стоимость добытого и не закачанного обратно в пласт природного и попутного нефтяного газа для поддержания пластового давления при добыче либо для хранения на основании соответствующей лицензии.
При этом цена на попутный газ (Цпнг) определяется как среднеарифметическое значение фактических цен реализации попутного газа налогоплательщиком лицам, не являющимся взаимозависимыми с ним, а в случае отсутствия фактов реализации попутного газа указанным лицам в качестве Цпнг используется величина Цгаз.
В то же время Цгаз устанавливается уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по принятию нормативных правовых актов в сфере государственного регулирования цен (тарифов) на товары (услуги) для соответствующего региона добычи. Иными словами, установленная ФАС России согласно п. 1 Положения о Федеральной антимонопольной службе (ФАС), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 331.
У ООО отсутствует возможность реализации попутного нефтяного газа в связи со значительной удаленностью месторождения от основных магистралей ПАО "Газпром" и региональных систем газоснабжения и нет заключенных договоров о поставке газа.
В настоящее время в соответствии с Основными положениями формирования и государственного регулирования цен на газ, тарифов на услуги по его транспортировке и платы за технологическое присоединение газоиспользующего оборудования к газораспределительным сетям на территории Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 29.12.2000 N 1021, оптовые цены на газ, добываемый и производимый организациями, не аффилированными с ПАО "Газпром", и организациями - собственниками региональных систем газоснабжения и их аффилированными лицами, не регулируются, то есть определяются на принципах свободного ценообразования, что подтверждено Письмом ФАС России от 30.03.2017 N АГ/20400/17.
Данное обстоятельство также подтверждается п. 7 Постановления Правительства РФ от 07.03.1995 N 239, так как газ, добытый ООО, не входит в перечень продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен (тарифов) на внутреннем рынке Российской Федерации.
С целью выполнения требования п. 6 ст. 333.55 НК РФ по исчислению и уплате суммы авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученного дополнительного дохода от добычи углеводородного сырья (минимальной налоговой базы) до 28.04.2019 при отсутствии договоров купли-продажи (фактической реализации) попутного газа и установленной ФАС России цены на газ для Республики Саха (Якутия) налогоплательщик не включает в выручку от реализации углеводородного сырья для целей НДД стоимость добытого попутного газа, так как его цена будет равна 0 руб. за тысячу кубических метров?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 02.04.2019 по вопросу определения цены на попутный газ в целях исчисления налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) при отсутствии его реализации и сообщает следующее.
В целях исчисления НДД согласно пункту 2 статьи 333.46 Кодекса при определении расчетной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр за календарный месяц, учитывается цена на попутный газ (Цпнг).
При этом цена на попутный газ (Цпнг) определяется как среднеарифметическое значение фактических цен реализации попутного газа налогоплательщиком лицам, не являющимся взаимозависимыми с ним, за календарный месяц, выраженное в рублях за тысячу кубических метров, уменьшенное на среднеарифметическое значение затрат по транспортировке третьими лицами тысячи кубических метров такого газа до места перехода права собственности на него к покупателю (при условии, что указанные затраты не учтены в цене договора). В случае отсутствия фактов реализации попутного газа указанным лицам в качестве Цпнг используется величина Цгаз, определенная для такого календарного месяца.
Согласно пункту 2 статьи 333.46 Кодекса цена на газ (Цгаз) устанавливается ФАС России для соответствующего региона добычи на календарный месяц, выражается в рублях за тысячу кубических метров.
В случае если добытый газ реализуется налогоплательщиком по договору купли-продажи, заключенному с организацией, не являющейся взаимозависимым с налогоплательщиком лицом, налогоплательщик вправе использовать цену за тысячу кубических метров газа, примененную в таком договоре, уменьшенную на затраты по транспортировке третьими лицами тысячи кубических метров этого газа до места перехода права собственности на него к покупателю (при условии, что указанные затраты не учтены в цене договора), в качестве Цгаз в отношении соответствующего объема газа.
При этом Кодексом не предусматривается определение значения Цгаз в случае отсутствия цен на газ для соответствующего региона добычи.
Вместе с тем согласно пункту 1 статьи 333.46 Кодекса для целей исчисления НДД расчетной выручкой от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за налоговый (отчетный) период признается сумма величин расчетной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за каждый календарный месяц налогового (отчетного) периода.
В случае если налогоплательщик в течение налогового (отчетного) периода осуществляет деятельность, указанную в подпункте 6 пункта 3 статьи 333.43 настоящего Кодекса, величина расчетной выручки за этот налоговый (отчетный) период увеличивается на сумму доходов от осуществления такой деятельности, определяемую в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса.
Таким образом, при реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за налоговый (отчетный) период в целях исчисления НДД в сумме величины расчетной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр за налоговый (отчетный) период, учитывается в том числе попутный газ, добытый на участке недр.
При этом в случае отсутствия фактов реализации попутного газа при отсутствии цен на газ для соответствующего региона добычи налогоплательщик вправе определить значение Цпнг на основании понесенных расходов на его добычу, определяемых в соответствии с порядком, установленным им в учетной политике для целей налогообложения.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
30.05.2019