Вопрос: О налогообложении прибыли при применении Соглашения между РФ и Швейцарией, если организация - международный перевозчик оказывает услуги по техобслуживанию воздушных судов.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 25.03.2019 по вопросу применения положений Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995 (далее - Соглашение) в отношении налогообложения прибыли инженеров организации, проводящих оперативное техническое обслуживание воздушных судов группы компаний, и сообщает, что информации, предоставленной в обращении, недостаточно для подготовки ответа по существу.
Статьей 8 Соглашения установлено, что прибыль, получаемая предприятием одного Договаривающегося Государства от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках, облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве. Эти положения применяются также к прибыли от участия в пуле, в совместной предпринимательской деятельности или в международной организации по эксплуатации транспортных средств.
Одновременно обращаем внимание, что при применении международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения следует учитывать Комментарии к Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития по налогам на доход и капитал (далее - Комментарии и Модельная конвенция), в том числе на основе которой Российской Федерацией заключаются соглашения об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами.
В соответствии с пунктами 10 и 10.1 Комментариев к статье 8 "Международные перевозки и воздушный транспорт" Модельной конвенции предприятие, владеющее активами либо имеющее штат сотрудников в другой стране для целей использования воздушных судов в международных перевозках, может получать доход от предоставления товаров или услуг в той стране другим транспортным предприятием. Это может быть предоставление товаров или услуг инженерами, сотрудниками служб наземного технического обслуживания и ремонта оборудования, погрузочных и разгрузочных служб, служб питания и клиентского обслуживания. Если предприятие предоставляет такие товары или оказывает услуги иным компаниям и данная деятельность является основной или вспомогательной по отношению к использованию воздушных судов в международных перевозках, прибыль от предоставления таких товаров или услуг другим предприятиям будет облагаться налогом в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Соглашения.
Предприятия, осуществляющие международные перевозки, могут заключать соглашения и вступать в объединения с целью сокращения затрат на техническое обслуживание своих воздушных судов при их эксплуатации в других странах. К примеру, если авиакомпания обязуется по договору о техническом пуле международных авиакомпаний предоставлять запчасти или услуги по техническому обслуживанию воздушным судам других авиакомпаний, осуществляющим посадку в определенном пункте (что позволяет ей получать аналогичные услуги в иных пунктах), деятельность, осуществляемая по данному соглашению, будет считаться дополнительной по отношению к международным перевозкам.
Таким образом, в случае если деятельность инженеров организации, проводящих оперативное техническое обслуживание воздушных судов группы компаний и прочих компаний, является вспомогательной деятельностью по отношению к использованию воздушных судов в международных перевозках, прибыль от предоставления таких услуг будет облагаться налогом в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Соглашения.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
27.05.2019