Приказ Федеральной налоговой службы от 6 марта 2026 г. № ЕД-1-20/145@ “Об утверждении доклада, содержащего результаты обобщения правоприменительной практики ФНС России по федеральному государственному контролю (надзору) за соблюдением законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, в том числе за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей за 2025 год”
Во исполнение части 2 статьи 47 Федерального закона от 31 июля 2020 года № 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации" приказываю:
1. Утвердить доклад, содержащий результаты обобщения правоприменительной практики ФНС России по федеральному государственному контролю (надзору) за соблюдением законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, в том числе за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей за 2025 год (далее - доклад о правоприменительной практике), согласно приложению к настоящему приказу.
2. Управлению оперативного контроля (В.Г. Мальцев) обеспечить размещение доклада о правоприменительной практике на официальном сайте контрольного (надзорного) органа в сети "Интернет".
3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего и контролирующего деятельность Управления оперативного контроля.
|
Руководитель Федеральной |
Д.В. Егоров |
УТВЕРЖДЕН
приказом ФНС России
от 6 марта 2026 г. № ЕД-1-20/145@
Доклад, содержащий результаты обобщения правоприменительной практики ФНС России по федеральному государственному контролю (надзору) за соблюдением законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, в том числе за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей за 2025 год
Доклад подготовлен во исполнение части 2 статьи 47 Федерального закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 248-ФЗ).
Федеральный государственный контроль (надзор) за соблюдением законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, в том числе за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей (далее - федеральный государственный контроль (надзор)) осуществляется ФНС России в соответствии с Положением о федеральном государственном контроле (надзоре) за соблюдением законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, в том числе за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 28.02.2022 № 272 (далее - Положение о федеральном государственном контроле).
Федеральный государственный контроль (надзор) осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона № 248-ФЗ с 01.03.2022.
Предметом федерального государственного контроля (надзора) являются правила применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации в целях обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, в том числе в целях налогообложения и обеспечения установленного порядка оборота товаров.
Перечень нормативных правовых актов (их отдельных положений), содержащих обязательные требования, оценка соблюдения которых осуществляется Федеральной налоговой службой в рамках федерального государственного контроля (надзора), утвержден приказом ФНС России от 3 апреля 2017 года № ММВ-7-2/278@. Указанный перечень содержит следующие нормативные правовые акты:
- статья 1.2; статья 2; пункты 2 - 6 статья 3; статья 3.1; статья 4; статья 4.1; статья 4.2; статья 4.3; статья 4.4; статья 4.5; статья 4.6; статья 4.7; статья 5 Федерального закона № 54-ФЗ;
- приказ ФНС России от 08.09.2021 № ЕД-7-20/800@ "Об утверждении формы заявления о соответствии модели контрольно-кассовой техники требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники и формы заявления о соответствии модели фискального накопителя требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, порядка заполнения заявления о соответствии модели контрольно-кассовой техники требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники и порядка заполнения заявления о соответствии модели фискального накопителя требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, порядка направления и получения указанных документов на бумажном носителе, а также перечня дополнительных сведений, которые необходимо указывать в заявлении о соответствии модели контрольно-кассовой техники требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, и перечня дополнительных сведений, которые необходимо указывать в заявлении о соответствии модели фискального накопителя требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники";
- приказ ФНС России от 08.09.2021 № ЕД-7-20/799@ "Об утверждении форм заявлений о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники и снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета, карточки регистрации контрольно-кассовой техники и карточки о снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета, а также порядка заполнения форм указанных документов и порядка направления и получения указанных документов на бумажном носителе"
- приказ ФНС России от 19.07.2021 № ЕД-7-20/673@ "Об утверждении случаев, порядка и сроков предоставления информации и документов в электронной форме организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими расчеты, и пользователями в налоговые органы через кабинет контрольно-кассовой техники";
- приказ ФНС России от 08.09.2021 № ЕД-7-20/798@ "Об утверждении порядка ведения кабинета контрольно-кассовой техники";
- приказ ФНС России от 13.01.2025 № ЕД-7-20/9@ "Об утверждении методики проведения экспертизы моделей контрольно-кассовой техники, моделей фискальных накопителей и технических средств оператора фискальных данных (соискателя разрешения на обработку фискальных данных)";
- приказ ФНС России от 08.09.2021 № ЕД-7-20/801@ "Об утверждении порядка обеспечения налоговым органам доступа к фискальным данным в режиме реального времени и представления фискальных данных оператором фискальных данных по запросу налогового органа";
- приказ ФНС России от 17.09.2021 № ЕД-7-20/815@ "Об утверждении перечня информации и (или) документов, порядка, формы и формата их предоставления оператором фискальных данных налоговым органам при проведении ими контроля и надзора";
- приказ ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию";
- Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства";
- Указание Банка России от 09.12.2019 № 5348-У "О правилах наличных расчетов".
Объектом федерального государственного контроля (надзора) является деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчеты в Российской Федерации, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчеты, при которых в соответствии с законодательством Российской Федерации контрольно-кассовая техника может не применяться, а также операторы фискальных данных, экспертные организации и изготовители.
По состоянию на 31.12.2025 в налоговых органах зарегистрировано более 3,8 млн. единиц контрольно-кассовой техники (ККТ) 1,8 млн. пользователями ККТ.
Продолжается формирование рынка профессиональных участников реформы ККТ. Так, по состоянию на 31.12.2025:
- в реестр экспертных организаций включены сведения о 11 экспертных организациях;
- выданы разрешения на обработку фискальных данных 15 организациям;
- в реестре контрольно-кассовой техники содержатся сведения о 239 моделях контрольно-кассовой техники;
- в реестр фискальных накопителей включены сведения о 16 моделях фискальных накопителей.
Федеральный государственный контроль (надзор) осуществляется ФНС России с учетом риск-ориентированного подхода. Применяется скоринговая система оценки деятельности налогоплательщика на основании имеющейся у налоговых органов информации. Выявляются аномалии в деятельности налогоплательщика при применении ККТ, свидетельствующие о наличии налоговых рисков. Контрольные мероприятия проводятся только в отношении указанных налогоплательщиков.
При осуществлении контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники плановые контрольные (надзорные) мероприятия не проводятся, проверки соблюдения требований законодательства о применении контрольно-кассовой техники относятся к внеплановым проверкам.
В целях обеспечения единообразных подходов к применению налоговыми органом и их должностными лицами обязательных требований законодательства Российской Федерации о государственном контроле (надзоре), в адрес территориальных налоговых органов в апреле 2025 года была доведена Директива, в том числе предусматривающая описание порядка контрольной работы с учетом изменений в законодательство о государственном контроле, а также приоритетные направления контрольной работы на 2025 год.
В соответствии с частью 7 статьи 75 Федерального закона № 248-ФЗ в рамках выездных обследований проведено более 226 тыс. контрольных закупок.
По итогам контрольных (надзорных) мероприятий назначено административное наказание: в более 119 тыс. случаев налогоплательщики привлечены к административной ответственности в виде предупреждения, в более 106 тыс. случаев назначено административное наказание в виде административного штрафа на общую сумму более 1 573 млн. рублей.
В 2025 году налоговыми органами проведено свыше 5 тыс. документарных проверок по результатам контрольных закупок с нарушениями.
В целях сбора и анализа данных об объектах федерального государственного контроля (надзора) в 2025 году территориальными налоговыми органами ФНС России также проводились наблюдения за соблюдением обязательных требований, в том числе с использованием информационных ресурсов налоговых органов.
Территориальными налоговыми органами ФНС России в рамках профилактических мероприятий в целях информирования налогоплательщиков о нормах Федерального закона № 54-ФЗ, мерах ответственности за их нарушения направляются информационные письма о недопустимости нарушения обязательных требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, а также проводятся консультации с объектами контроля по вопросам профилактики рисков нарушения обязательных требований, соблюдения обязательных требований и порядка осуществления федерального государственного контроля (надзора).
Кроме того, ФНС России реализован функционал по автоматическому направлению в адрес пользователей контрольно-кассовой техники по телекоммуникационным каналам связи или в личный кабинет налогоплательщика информационных писем о недопустимости нарушения обязательных требований.
За 2025 год в автоматическом режиме было направлено порядка 466 тыс. информационных писем.
В соответствии со статьей 39 Федерального закона № 248-ФЗ контролируемые лица, права и законные интересы которых, по их мнению, были непосредственно нарушены в рамках осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля, имеют право на досудебное обжалование.
В 2025 году в ФНС России и её территориальные налоговые органы с Единого портала государственных и муниципальных услуг (функций) в личные кабинеты государственной информационной системы "Типовое облачное решение по автоматизации контрольной (надзорной) деятельности" поступило 319 жалоб, из них:
- 143 жалобы оставлены без удовлетворения;
- 27 жалоб удовлетворены полностью;
- 11 жалоб не рассмотрены по существу в отчетном периоде;
- 138 жалоб оставлены без рассмотрения, из них:
- по 94 жалобам поступили заявления об отзыве;
- 22 жалобы поданы после истечения сроков подачи жалобы (отсутствует ходатайство о восстановлении пропущенного срока либо в удовлетворении такого ходатайства отказано).
ФНС России проанализированы основные причины досудебного обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также принятия ими решений, совершения действий (бездействия) их должностными лицами, явившихся основанием удовлетворения жалоб контролируемых лиц в рамках досудебного обжалования таких решений, действий (бездействия) в порядке, установленном Федеральным законом № 248-ФЗ.
Основной причиной подачи жалоб контролируемыми лицами в ФНС России является несогласие данных лиц с вменяемым им нарушением обязательного требования, установленного Федеральным законом № 54-ФЗ, а именно - обязанность пользователя выдать (направить) чек ККТ покупателю при осуществлении расчета.
С целью формирования единого понимания обязательных требований в деятельности подконтрольных субъектов ФНС России в течение 2025 года проводилась актуализация на официальном сайте ФНС России в сети "Интернет" перечней нормативных правовых актов, содержащих обязательные требования, оценка соблюдения которых является предметом государственного контроля (надзора), а также текстов соответствующих нормативных правовых актов или их отдельных частей.
Вместе с тем существующее регулирование контрольной (надзорной) деятельности в части федерального государственного контроля (надзора), по мнению ФНС России, требует доработки. В этой связи считаем необходимым внести в Федеральный закон № 248-ФЗ следующие изменения:
1. У налоговых органов отсутствует механизм осуществления контрольной закупки в сфере дистанционной торговли по аналогии с контрольной закупкой, осуществляемой в офлайн торговле, когда она инициируется по результатам выездного обследования с установленным признаком нарушения незамедлительно без согласования с прокуратурой.
Учитывая активное развитие онлайн-торговли, отсутствие у налоговых органов действенного механизма контроля не позволяет реагировать на нарушения Закона о применении ККТ в данной сфере.
Предложение:
Внести изменения в статью 74 Федерального закона № 248-ФЗ в части наделения налоговых органов возможностью инициирования незамедлительной дистанционной контрольной закупки без вынесения соответствующего решения о ее проведении и согласования с органами прокуратуры по итогам наблюдения за соблюдением обязательных требований с последующим внесением сведений о такой контрольной закупке в ЕРКНМ по аналогии с контрольной закупкой, проведенной в рамках выездного обследования.
2. У налоговых органов отсутствует возможность инициирования документарной проверки по решению налогового органа.
Сейчас документарные проверки проводятся только по результатам контрольных закупок с нарушениями, что исключает проведение документарных проверок в случаях невозможности проведения контрольной закупки или отсутствия установленных нарушений в рамках закупки.
Предложение:
Внести поправки в Федеральный закон № 248-ФЗ, позволяющие проводить документарные проверки по решению налогового органа в случае наличия сведений о причинении вреда или об угрозе причинения вреда (ущерба) охраняемым законом ценностям без согласования с прокуратурой и с последующим внесением сведений в ЕРКНМ.
3. Необходимо наделение налоговых органов правом возбуждать дела об административных правонарушениях без проведения КНМ во взаимодействии с контролируемым лицом, если у налогового органа имеются достаточные данные, указывающие на наличие нарушения, которые получены в ходе проведения наблюдения за соблюдением обязательных требований.