Вопрос: Об определении базы по страховым взносам с вознаграждений по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и лицензионным договорам.
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение в части определения базы для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) произведения науки, литературы и искусства относятся к результатам интеллектуальной деятельности.
Произведения науки, литературы и искусства, в частности, фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии, в соответствии с пунктом 1 статьи 1259 Гражданского кодекса, являются объектами авторских прав.
Согласно пункту 1 статьи 1288 Гражданского кодекса по договору авторского заказа одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме.
Пунктом 3 статьи 1288 Гражданского кодекса определено, что в случае, когда договор авторского заказа предусматривает отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором, к такому договору соответственно применяются правила о договоре об отчуждении исключительного права, если из существа договора не вытекает иное.
Если договор авторского заказа заключен с условием о предоставлении заказчику права использования произведения в установленных договором пределах, к такому договору, соответственно, применяются положения, предусмотренные, в частности, для лицензионных договоров (пункт 4 статьи 1288 Гражданского кодекса).
Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) установлено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса.
Согласно пункту 8 статьи 421 Налогового кодекса сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при исчислении базы для исчисления страховых взносов, в части, касающейся упомянутых договоров, определяется как сумма доходов, полученных по договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов.
Пунктом 9 статьи 421 Налогового кодекса определены размеры расходов (в процентах суммы начисленного дохода), учитываемых при определении облагаемой базы по страховым взносам, в случае, когда они не могут быть подтверждены документально.
В частности, расходы на создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна принимаются к вычету в размере 30 процентов от суммы начисленного дохода (подпункт 2 пункта 9 статьи 421 Налогового кодекса).
По мнению ФНС России, при определении базы для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, в частности фотографические произведения, и лицензионным договорам о предоставлении права использования указанных результатов интеллектуальной деятельности, сумма доходов, полученных по упомянутым договорам, уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов.
В случае отсутствия возможности документального подтверждения расходы принимаются к вычету в размере 30 процентов от суммы начисленного дохода.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
26.04.2019