Вопрос: Организация (ООО) занимается импортом алкогольной продукции. В результате сбоя потокового принтера часть напечатанных марок оказалась нечитаема, что обнаружилось только после поклейки марок. Соответственно, продукцию, которую оклеили данными марками, организация не могла реализовать, так как оборот продукции с нечитаемыми акцизными марками запрещен. Под оборотом понимаются импорт, перевозка и хранение на складе (ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ).
Для получения дополнительных акцизных марок организация должна была поместить продукцию под процедуру реэкспорта, но она не могла и этого сделать, так как для правового обоснования возврата продукции нужно указать причину нарушения условий внешнеторгового контракта. Нечитаемые марки не могут быть причиной нарушения контракта.
Всю продукцию организация вынуждена была списать и утилизировать как непригодную к продаже. Оборот алкогольной продукции, маркированной акцизными марками с нарушением установленного порядка, влечет административную ответственность по ч. 4 ст. 15.12 КоАП РФ.
Можно ли учесть убыток от списания непригодной для реализации продукции в расходах на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ как производственный брак?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов и сообщает следующее.
Согласно положениям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, по мнению Департамента, если действующее законодательство Российской Федерации обязывает налогоплательщика осуществлять определенные виды расходов, то такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
22.04.2019