Чтобы не возникло проблем с учетом расходов на утилизацию, в том числе и со списанием стоимости такой продукции, необходимо провести утилизацию строго по правилам, установленным действующим законодательством.
В противном случае такие расходы не могут быть отражены в налоговом учете как не соответствующие требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ.
ОСНОВАНИЕ ДЛЯ УНИЧТОЖЕНИЯНа ряд товаров (продуктов питания, парфюмерно-косметических товаров, медикаментов, товаров бытовой химии и иных подобных товаров) изготовитель должен установить срок годности (п. 4 ст. 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителя», далее – Закон № 2300-1). Производственное предприятие не может использовать в своей деятельности товары с истекшим сроком годности (п. 5 ст. 5 Закона № 2300-1). Ведь в этом случае ставится под угрозу безопасность жизни и здоровья потребителей. А согласно статье 7 Закона № 2300-1, изготовитель обязан обеспечить безопасность своей продукции. В противном случае он должен приостановить свое производство.
Более того, законодательство прямо предписывает собственнику просроченных товаров осуществить их утилизацию или уничтожение (п. 2, 4 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. № 1263, далее – Положение).
Конкретный перечень продовольственных товаров, а также непродовольственных товаров (за исключением табачных изделий), которые по истечению срока годности считаются непригодными для использования по назначению, с указанием их кодов по ОК 005-93 утвержден постановлением Правительства РФ от 16 июня 1997 г. № 720.
ПОРЯДОК ДЕЙСТВИЙПравила утилизации просроченных товаров установлены в вышеназванном Положении. Так, просроченные товары сначала необходимо направить на экспертизу в соответствующий орган госнадзора и контроля. По результатам этого мероприятия организация должна получить заключение о несоответствии просроченной продукции требованиям нормативных документов и о возможности их утилизации.
Утилизация товаров осуществляется любым технически доступным способом с соблюдением обязательных требований нормативных и технических документов по охране окружающей среды. Такое мероприятие проводится в присутствии комиссии, состоящей из представителей производственного предприятия и организации, ответственной за утилизацию.
Если же уничтожаются товары, представляющие опасность возникновения и распространения заболеваний или отравлений людей и животных и загрязнения окружающей среды, в состав комиссии обязательно включаются представители органов государственного надзора и контроля.
Факт утилизации продукции оформляется актом, один экземпляр которого в трехдневный срок представляется органу государственного надзора и контроля, принявшему решение о ликвидации просроченных товаров.
Что изменилось в разъяснениях чиновниковКазалось бы, все хорошо и теперь компании могут руководствоваться такой выгодной для них точкой зрения ФНС России. Тем более что ранее налоговики заверили налогоплательщиков в том, что такая позиция согласована с финансовым ведомством, и сослались на письмо Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-03-05/20.
Однако не все так просто. Дело в том, что Минфин России после выхода письма № 03-03-05/20 неоднократно высказывал совершенно иное мнение. Так, специалисты финансового ведомства считают, что в случае утилизации товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках деятельности, связанной с извлечением дохода. Следовательно, такие расходы нельзя отразить в налоговом учете. Такая точка зрения высказана в письмах Минфина России от 9 июня 2009 г. № 03-03-06/1/374, от 27 июня 2008 г. № 03-03-06/1/373.
А вот в письме от 4 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/8 специалисты Минфина России разрешили учесть расходы на утилизацию хлебобулочной продукции, которая была возвращена покупателями в связи с истечением срока годности.
Причина противоречийСтоль разные трактовки одного и того же вопроса вполне закономерны. Дело в том, что в главе 25 Налогового кодекса РФ прямо не предусмотрен такой расход, как списание стоимости просроченных товаров и затрат на их утилизацию. В то же время похожие по смыслу операции прямо поименованы в составе расходов. Например, потери от недостач и порчи материальных ценностей при их хранении и транспортировке, технологических потерь при производстве и транспортировке значатся в составе материальных расходов (подп. 2 и 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ).
В то же время глава 25 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность учета при расчете налога на прибыль любых расходов, в том числе прямо не указанных в самой главе. Главное, чтобы такие расходы были связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, экономически оправданны и подтверждены документально (ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
На наш взгляд, компания имеет право на списание для целей налогообложения прибыли стоимости сырья с истекшим сроком годности и расходов на его утилизацию. Ведь такая операция проводится не по прихоти организации, а по требованию законодательства. Поэтому такие расходы могут считаться экономически обоснованными.
Суды на стороне организацийПравильность такого вывода подтверждает и сложившаяся на сегодняшний день арбитражная практика. Суды указывают, что утилизация просроченных товаров является требованием законодательства. Поэтому такие расходы связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.
Расходы по утилизации товаров, в том числе и их стоимость, отражаются в налоговом учете. Основание – подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ либо подпункт 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Такие выводы содержатся, например, в постановлениях ФАС:
– Московского округа от 1 февраля 2008 г. № А40-3291/
07-115-46 (определением ВАС РФ от 19 мая 2008 г. № 6127/08 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора);
– Северо-Западного округа от 2 декабря 2005 г. № А56-
1114/2005.
Но обратите внимание на один важный момент: суды поддерживают налоговиков в том, что спорные расходы не могут быть учтены при расчете налога на прибыль, если утилизация была проведена без соблюдения правил, установленных Положением. На это указали судьи в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 6 июля 2009 г. № А05-9935/2008.
Суд особо отметил, что соблюдение организацией установленного порядка утилизации товаров является основанием для признания расходов, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода.
В противном случае операции по утилизации не рассматриваются в рамках приносящей доход деятельности. В таком случае расходы на ликвидацию просроченных товаров, в том числе их стоимость, не учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, так как указанные расходы не соответствуют условиям статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, производственные предприятия в целях минимизации налоговых рисков должны четко следовать процедуре по утилизации просроченных товаров, установленной Положением.
Статья напечатана в журнале "Учет в производстве" №3, март 2010 г.
Начать дискуссию