Переработка сырья.Транзитная схема

Поскольку изготовленная продукция тоже является собственностью давальца, переработчику следует учитывать и ее за балансом – на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В свою очередь давалец обязан принимать ее на свой баланс и отражать ее движение на счете 43 «Готовая продукция», даже если эта продукция фактически не поступает на его склады (она может быть отгружена переработчиком напрямую покупателям). В подобной ситуации давалец учитывает продукцию по аналогии с материалами, поступающими напрямую переработчику – «транзитом», на своих складах.

Принципиально схема документооборота не меняется. Переработчик при выпуске продукции и ее приемке на склад (к забалансовому учету) составляет накладную формы № МХ-18, а при отпуске товара со склада – при его отгрузке покупателю он должен составить накладную на отпуск продукции.

Соответственно, давалец для приемки на баланс готовой продукции тоже должен оформить накладную по форме № МХ-18. Причем сначала ему следует сформировать ее себестоимость путем списания израсходованных переработчиком материалов на основании отчета переработчика о расходе материалов и изготовлении продукции, а также признания расходов на переработку на основании предъявленного переработчикам акта об оказании услуг по переработке.

Получив извещение от переработчика об отгрузке товаров покупателю, давальцу следует составить накладную на отпуск продукции покупателю и отразить ее списание со своего баланса (со счета 43, где она числится «транзитом»).

ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что в соответствии с условиями договора изготовленная переработчиком из давальческого сырья продукция хранится на складе переработчика (ООО «Маргаритка») и по мере поступления соответствующих указаний от давальца (ЗАО «Астра») эта продукция отгружается переработчиком напрямую покупателям.

Предположим также, что в мае 2010 года ООО «Маргаритка» (переработчик) использовало все полученное давальческое сырье. Стоимость услуг по переработке сырья составила 708 000 руб., в том числе НДС – 108 000 руб.

Изготовленная продукция была принята на склад ООО «Маргаритка», и переработчик представил давальцу (ЗАО «Астра») отчет о расходе материалов и выпуске продукции, а также акт об оказании услуг и счет-фактуру на оказанные услуги.

Оценка стоимости готовой продукции в ЗАО «Астра» производится по фактической себестоимости (путем сложения стоимости давальческого сырья без НДС и стоимости услуг по переработке тоже без НДС).

Допустим, что в том же месяце половина изготовленной продукции по указанию давальца (ЗАО «Астра») была отгружена его покупателю – ООО «Пион». Выручка от продажи в соответствии с договором между ЗАО «Астра» и ООО «Пион» (а также накладными, счетами-фактурами и прочими документами) составила 826 000 руб., в том числе НДС – 126 000 руб.

Тогда, в бухучете ООО «Астра» будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
– 500 000 руб. – списано сырье, использованное переработчиком при изготовлении продукции по договору переработки (на основании отчета переработчика о расходе сырья);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– 600 000 руб. (708 000 – 108 000) – отражена стоимость услуг по переработке сырья в готовую продукцию (на основании акта об оказании услуг переработчика);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 108 000 руб. – отражен «входной» налог на добавленную стоимость по услугам по переработке;

ДЕБЕТ 43 субсчет «Готовая продукция на складах переработчиков»
КРЕДИТ 20
– 1 100 000 руб. (500 000 + 600 000) – принята к балансовому учету готовая продукция, принадлежащая давальцу, но находящаяся на складе переработчика («транзитом»);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 708 000 руб. – оплачены услуги по переработке;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 43 субсчет «Готовая продукция на складах переработчиков»
– 550 000 руб. (1 100 000 руб. : 2) – списана себестоимость реализованной продукции (фактически отгруженной переработчиком с его склада по указанию давальца);

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 826 000 руб. – отражена выручка от продажи продукции покупателю (ООО «Пион»);

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68
– 126 000 руб. – начислен налог на добавленную стоимость с операции по реализации продукции;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль от продаж»
КРЕДИТ 99
– 150 000 руб. (826 000 – 126 000 – 550 000) – выявлен финансовый результат (прибыль) от реализации продукции;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 826 000 руб. – получена оплата за продукцию от покупателя (ООО «Пион»).