№ 03-02-07/1-152 от 08.04.2010

Вопрос: ООО просит дать письменные разъяснения по вопросам применения положений НК РФ.
Согласно Федеральному закону от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 1 января 2010 г. абзац 3 п. 1 ст. 54 НК РФ дополняется нормой следующего содержания: "Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога".
Правильно ли мы понимаем, что налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в 2010 году, который является периодом выявления искажения базы, на сумму расходов, не учтенных в 2005 году вследствие технической ошибки бухгалтера?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 05.02.2010 N 127 по вопросу о перерасчете налоговой базы и суммы налога на прибыль организации и сообщается следующее.
Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) или когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Кодекс не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 7 статьи 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин