Вопрос: Об отражении задолженности по налогу на имущество физлиц и земельному налогу в сальдо ЕНС несовершеннолетнего ребенка из многодетной семьи, уплате им таких налогов и льготах (вычетах) для него.
Ответ: Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление), рассмотрев жалобу физлица 1, являющегося законным представителем физлица 2 (далее - заявитель, налогоплательщик), от 19.12.2025 (вх. от 02.03.2026), полученную письмом от 02.03.2026, на действия (бездействие) должностных лиц Инспекции ФНС России по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) по отражению в сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) налогоплательщика задолженности по имущественным налогам, сообщает следующее.
Заявитель, выражая несогласие с задолженностью по имущественным налогам, указывает, что налоговые уведомления на уплату налогов не получал.
Также заявитель указывает, что имеет статус многодетной семьи, в связи с чем просит произвести перерасчет имущественных налогов с учетом льготы.
В соответствии с положениями статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно статье 400 Кодекса налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса.
Таким образом, несовершеннолетние граждане, обладающие правом собственности на имущество, признаются налогоплательщиками по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц.
На основании пункта 1 статьи 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.
В соответствии с пунктом 2 статьи 27 Кодекса законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Так, в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 28 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки могут совершать от их имени их родители, усыновители или опекуны, за исключением тех сделок, которые указаны в пункте 2 статьи 28 Гражданского кодекса.
Несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет совершают сделки, за исключением указанных в пункте 2 статьи 26 Гражданского кодекса, с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителя (абзац первый пункта 1 статьи 26 Гражданского кодекса).
Таким образом, родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих недвижимое имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов в отношении этого имущества.
Указанная позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2020 N 03-05-06-01/107994.
Учитывая изложенное, заявитель как родитель несовершеннолетних детей обязан уплачивать имущественные налоги физических лиц, исчисленные его несовершеннолетним детям за объекты недвижимости, принадлежащие им на праве собственности.
По сведениям, полученным в рамках статьи 85 Кодекса от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по г. Москве, налогоплательщик является (являлась) собственником следующих объектов недвижимого имущества:
- с 20.06.2018 по настоящее время земельного участка (далее - земельный участок), расположенного в г. Москве;
- с 20.06.2018 по настоящее время жилого дома (далее - жилой дом), расположенного в г. Москве;
- с 19.06.2018 по 23.07.2021 квартиры, с кадастровым номером, расположенной по адресу: г. Москва (далее - квартира N 1);
- с 23.07.2021 по настоящее время 9/10 долей в праве собственности на квартиру с кадастровым номером, расположенную по адресу: г. Москва (далее - квартира N 2).
Категории лиц, имеющих право на льготы по налогу на имущество физических лиц в г. Москве, установлены статьей 407 Кодекса, статьей 1.1 Закона г. Москвы от 19.11.2014 N 51 "О налоге на имущество физических лиц" (далее - Закон N 51).
Категория "Несовершеннолетние дети из многодетных семей" в статье 407 Кодекса и статье 1.1 Закона N 51 не поименована.
Согласно пункту 6.1 статьи 403 Кодекса налоговая база в отношении объектов налогообложения, указанных в пунктах 3 - 5 статьи 403 Кодекса, находящихся в собственности физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей (детей в возрасте до 23 лет, обучающихся в образовательных организациях по очной форме обучения), уменьшается на величину кадастровой стоимости 5 квадратных метров общей площади квартиры, площади части квартиры, комнаты и 7 квадратных метров общей площади жилого дома, части жилого дома в расчете на каждого ребенка.
Таким образом, действующим налоговым законодательством не предусмотрены налоговые льготы и налоговые вычеты в виде уменьшения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц для несовершеннолетних детей из состава многодетной семьи, имеющих в собственности объекты недвижимого имущества.
В части исчисления налогоплательщиком земельного налога Управление сообщает следующее.
Категории физических лиц, имеющих право на льготы по земельному налогу в г. Москве, установлены статьей 395 Кодекса, статьей 3.1 Закона г. Москвы от 24.11.2004 N 74 "О земельном налоге" (далее - Закон N 74).
Категория "Несовершеннолетние дети из многодетных семей" в статье 395 Кодекса и статье 3.1 Закона N 74 не поименована.
Согласно положениям пункта 5 статьи 391 Кодекса налоговая база по земельному налогу уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся в том числе к физическим лицам, имеющим трех и более несовершеннолетних детей (детей в возрасте до 23 лет, обучающихся в образовательных организациях по очной форме обучения).
Положениями статьи 3.1 Закона N 74 определено, что в дополнение к налоговому вычету, установленному главой 31 Кодекса, налоговая база уменьшается на 1 000 000 рублей в отношении одного земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении одного из родителей (усыновителей) в многодетной семье.
Таким образом, действующим налоговым законодательством не предусмотрены налоговые льготы и налоговые вычеты в виде уменьшения налоговой базы по земельному налогу для несовершеннолетних детей из состава многодетной семьи, имеющих в собственности земельные участки.
Учитывая вышеизложенное, основания для предоставления налогоплательщику льготы по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу отсутствуют, а следовательно, и оснований для перерасчета имущественных налогов не имеется.
Налоговые уведомления на уплату имущественных налогов физических лиц за 2018 - 2019, 2021 - 2024 годы в соответствии со статьей 52 Кодекса направлялись налогоплательщику по адресу его места жительства, содержащемуся в ЕГРН (на момент расчета имущественных налогов физических лиц).
При этом в ходе рассмотрения жалобы заявителя Управлением установлено, что налоговое уведомление на уплату имущественных налогов физических лиц за 2020 год было направлено по адресу, содержавшемуся в ЕГРН, отличному от адреса места жительства налогоплательщика.
В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Кодекса в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Таким образом, учитывая, что налоговое уведомление за 2020 год направлено по адресу, отличному от адреса места жительства налогоплательщика, 10.03.2026 расчеты налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2020 год налоговыми органами аннулированы.
Кроме того, согласно информации, имеющейся в материалах жалобы, 19.03.2026 Инспекцией проведены мероприятия по исключению из сальдо ЕНС налогоплательщика задолженности, по которой пропущены сроки применения мер взыскания по налогу на имущество физических лиц, за 2019, 2021 годы в общей сумме, по земельному налогу за 2019, 2021 годы в общей сумме и пеням в сумме и отражению в разделе "Просроченная задолженность".
Вместе с тем процесс исключения из сальдо ЕНС задолженности с пропущенными сроками взыскания не является признанием ее безнадежной.
По состоянию на 24.03.2026 у налогоплательщика числится положительное сальдо ЕНС налогоплательщика в сумме, в связи с чем меры взыскания по судебной повестке по административному делу исполнены в полном объеме.
Таким образом, Инспекцией самостоятельно урегулирован предмет спора в части исключения из сальдо ЕНС задолженности по имущественным налогам за 2019 - 2021 годы.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 139.3 Кодекса установлено, что вышестоящий налоговый орган оставляет без рассмотрения жалобу полностью или в части, если установит, что до принятия решения по жалобе налоговый орган сообщил об устранении нарушения прав лица, подавшего жалобу, в порядке, установленном пунктом 1.1 статьи 139 Кодекса.
На основании изложенного Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, руководствуясь подпунктом 5 пункта 1 статьи 139.3 Налогового кодекса Российской Федерации, оставляет жалобу заявителя, являющегося законным представителем налогоплательщика, в части проведения Инспекцией ФНС России по г. Москве мероприятий по исключению из сальдо ЕНС задолженности по имущественным налогам за 2019 - 2021 годы без рассмотрения, в остальной части на основании пункта 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации оставляет жалобу без удовлетворения.
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
И.А.ПЛАТОВА
24.03.2026