Здравствуйте! Налоговая вынесла акт камеральной проверки по НДС в котором установила факт просрочки подачи декларации. Применена п.1ст.119 НК. В ходе проверки установлены отягчающие обстоятельства. Но при этому сумма штрафа указана в однократном размере. Вопрос: может ли налоговая в решении к этому акту увеличить сумму в два раза? Т.е. когда в акте одна сумма указана, а в решении они ее увеличивают в два раза?

Question

Accepted Answer

Приветствуем вас!

Может ли ИФНС увеличить штраф в решении по сравнению с актом проверки

1. Нормативная база

ст. 119 НК РФ — ответственность за непредставление (просрочку) декларации
ст. 112 НК РФ — обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность
ст. 114 НК РФ — порядок учета таких обстоятельств
ст. 100–101 НК РФ — оформление акта и вынесение решения

2. Роль акта проверки

Акт проверки — это документ, в котором фиксируются:

выявленные нарушения
квалификация правонарушения
расчет штрафов
обстоятельства (в т.ч. отягчающие)

Акт — это не просто «информация», а процессуальная база для решения.

Налогоплательщик:

подает возражения именно на акт,
защищается именно от тех выводов и расчетов, которые там отражены.

3. Может ли решение ухудшать положение по сравнению с актом

Общий принцип: решение не должно ухудшать положение налогоплательщика по сравнению с актом.

Почему: налогоплательщик должен иметь возможность дать возражения на конкретный расчет санкции.

Если в акте: штраф указан в однократном размере, а в решении его удваивают, это фактически новая санкция, по которой налогоплательщик не мог возразить.

4. Отягчающие обстоятельства

По ст. 114 НК РФ: при наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа может быть увеличен, но не более чем в два раза.

Ключевое слово — может, а не обязан.

Но если ИФНС применяет удвоение: это должно быть отражено в акте, с указанием оснований.

5. Ваша ситуация

Вы пишете: отягчающие обстоятельства в акте указаны, но штраф рассчитан в однократном размере. Это означает: инспекция уже реализовала свое право оценки обстоятельств и фактически решила не применять удвоение.

6. Можно ли «передумать» в решении

Правовая позиция: резкое увеличение штрафа в решении при отсутствии такого расчета в акте — спорно и часто признается незаконным.

Налогоплательщик должен понимать размер вменяемой ответственности на стадии акта.

Иначе нарушается:

право на защиту
принцип процессуальной определенности

7. Когда увеличение допустимо

Теоретически возможно, если:

в акте прямо указано, что может применяться увеличение
налогоплательщик извещен
ему дана возможность возразить

Но если: в акте конкретный расчет = однократный штраф, без указания на удвоение, увеличение в решении выглядит неправомерным.

8. Практический вывод

Если в решении штраф увеличат: высокие шансы оспорить.

Основания: нарушение ст. 101 НК РФ

ухудшение положения налогоплательщика
лишение права на защиту

Также даже при отягчающих обстоятельствах можно заявлять о смягчающих обстоятельствах в любое время (в возражениях, в жалобах, в заявлении в суд и т.д.).

В п. 3 ст. 114 НК РФ указано, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза.

9. Что делать на практике

Подать возражения/жалобу
Сослаться на несоответствие акта и решения
Указать на нарушение процедуры
Заявить о смягчающих обстоятельствах

Такие споры налогоплательщики часто выигрывают.

Выводы

Формально НК РФ допускает удвоение штрафа при отягчающих обстоятельствах.
Но если в акте штраф уже рассчитан в однократном размере, увеличение его в решении до двукратного — юридически уязвимо и часто незаконно.
Можно и нужно подать жалобу.

Нужно заявить о смягчающих обстоятельствах

Акт проверки

Эта и еще ответов от экспертов на различные темы доступны по подписке