Добрый день. Может ли единственный учредитель ООО на УСН 6% сдать в аренду на безвозмездной основе либо оформить договор безвозмездного пользования себе как ИП (УСН 6%) для дальнейшей сдачи в субаренду?

Question

Accepted Answer

Приветствуем вас!

В описанной ситуации безвозмездная передача имущества от ООО своему единственному учредителю, даже если он выступает как ИП, не допускается.

1. «Безвозмездная аренда» юридически некорректна

По ст. 606 ГК РФ договор аренды предполагает передачу имущества за плату. Поэтому договор «аренды на безвозмездной основе» по существу будет рассматриваться не как аренда, а как договор безвозмездного пользования (ссуды) по ст. 689 ГК РФ.

При этом п. 2 ст. 690 ГК РФ содержит прямой запрет: «коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом органов управления или контроля».

Поэтому заключение ООО договора безвозмездного пользования с собственным единственным учредителем не допускается.

То, что учредитель заключает договор не как физическое лицо, а в статусе ИП, ситуацию не меняет: ИП не является самостоятельным от гражданина юридическим лицом. Поэтому оформить ссуду «ООО → ИП учредителя» как способ обойти запрет ст. 690 ГК РФ рискованно.

2. Можно ли заключить обычный договор аренды?

Да. ООО может передать имущество своему учредителю-ИП по возмездному договору аренды.

В этом случае рекомендуется установить реальную экономически обоснованную арендную плату и оформить обычные документы по передаче имущества.

Для ООО на УСН 6% получаемая арендная плата включается в доходы, облагаемые УСН (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

У ИП на УСН 6% доходы от последующей сдачи помещения в субаренду также включаются в налоговую базу. При объекте «доходы» расходы на арендную плату уменьшить налоговую базу нельзя.

3. Можно ли установить символическую арендную плату?

Формально стороны взаимозависимы (ст. 105.1 НК РФ): единственный участник ООО и его ИП являются лицами, отношения между которыми могут влиять на условия сделки.

При этом механизм автоматической корректировки стоимости аренды до рыночной цены по ст. 105.3 НК РФ не распространяется непосредственно на налоговую базу по УСН, поскольку перечень налогов, указанный в п. 4 ст. 105.3 НК РФ, не включает УСН.

Однако устанавливать заведомо символическую плату исключительно для вывода дохода от аренды в ИП не рекомендуется. Налоговый орган при наличии соответствующих обстоятельств может анализировать реальный экономический смысл операций и применение ст. 54.1 НК РФ. Особенно риск возрастает, если одновременно имеются признаки искусственного перераспределения дохода между ООО и ИП.

Поэтому желательно иметь обоснование размера арендной платы: сопоставимые предложения по аналогичным объектам, отчет оценщика либо иной расчет рыночной стоимости.

4. Есть еще один важный момент — субаренда

Если ООО само является арендатором, а не собственником помещения, передать его ИП в субаренду можно только с согласия собственника, если договором или законом не предусмотрено иное (п. 2 ст. 615 ГК РФ). Кроме того, срок субаренды не может превышать срок основной аренды.

Если же ООО является собственником помещения, оно вправе сдать его в аренду ИП, и в договоре можно прямо предусмотреть право ИП сдавать объект в субаренду третьим лицам.

5. Что с налогом при безвозмездном пользовании для ИП?

Даже если бы запрета ст. 690 ГК РФ не было, безвозмездное пользование не давало бы ИП возможности без налоговых последствий получить помещение.

Право безвозмездного пользования является имущественным правом. При его безвозмездном получении ИП на УСН должен учитывать соответствующий доход исходя из рыночной стоимости права пользования (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ). Такой подход ранее прямо подтверждал Минфин России в письме от 25.08.2014 № 03-11-11/42295.

То есть схема «ООО безвозмездно передало помещение → ИП сдает его в субаренду» не дает ожидаемого налогового результата и дополнительно создает гражданско-правовой риск.

Вывод

Безвозмездно передать имущество от ООО своему единственному учредителю-ИП по договору ссуды нельзя — это прямо запрещено п. 2 ст. 690 ГК РФ.

Рабочий вариант — заключить с ИП возмездный договор аренды, предусмотреть в нем право на субаренду и установить экономически обоснованную арендную плату. ООО включает полученную аренду в доходы по УСН 6%, а ИП включает доход от субаренды в свои доходы по УСН 6%.

При этом, если фактическая цель заключается именно в перенесении всей деятельности по сдаче помещения в ИП с минимальной арендой от ООО, такую конструкцию желательно заранее проверить на соответствие деловой цели и ст. 54.1 НК РФ. С учетом того, что ООО и ИП фактически контролируются одним лицом, налоговый риск искусственного перераспределения дохода здесь выше обычного.

Аренда

Эта и еще ответов от экспертов на различные темы доступны по подписке